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如果公司負(fù)擔(dān)員工的個人所得稅，則該員工個人所得稅如何計(jì)算？

2010.08.03

問：如果公司負(fù)擔(dān)員工的個人所得稅，則該員工個人所得稅如何計(jì)算？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）文件規(guī)定：十四、關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)征辦法問題單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個人所得稅。計(jì)算公式如下：（一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1-稅率）

　?。ǘ?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見稅率表一、二、三）對應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)[1996]199號）規(guī)定：一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國稅發(fā)[1994]89號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收人換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款。

　　二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理（一）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（二）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)[1994]89號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)舉例說明1：公司有一員工A，2009年4月工資4000元，企業(yè)為A承擔(dān)個人所得稅100元，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　即應(yīng)納稅所得額＝4000＋100－2000＝2100

　　總共應(yīng)納個人所得稅：（4100-2000）*15%-125=190元

　　個人實(shí)際負(fù)擔(dān)：190-100=90元個人實(shí)際收到工資為3910（4000-90）元。

　　舉例說明2：B月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝（12000－2000－375×30%）÷（1－20%×30%）＝10518.62（元）

　　應(yīng)納稅額＝10518.62×20%－375＝1728.72（元）

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