營改增-旅游業(yè)稅率
雜文2016-04-05
屬于“生活服務(wù)業(yè)”的旅游業(yè)“營改增”時(shí)間推遲了。但該來的還是要來。旅游業(yè)作為生活服務(wù)行業(yè)的一類，與國民生活的緊密程度已不容小覷。按照此前的報(bào)道，生活服務(wù)業(yè)一般征收稅率定在6%。以此測(cè)算稅負(fù)不降反升，而旅游業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度反而很大。
測(cè)算稅負(fù)要增加
旅行社一直實(shí)行差額征稅。即使是現(xiàn)在的增值稅中的成本可以全部抵扣，其6%的增值稅稅率也要高于原來5%的營業(yè)稅稅率。這是按照服務(wù)業(yè)營改增。如營業(yè)收入為100萬元，其成本為90萬元，按照營業(yè)稅的計(jì)稅額為：(營業(yè)收入-營業(yè)成本)×5%=5000元，即應(yīng)繳納的營業(yè)稅為5000元。如果按增值稅征收，則為：成本的進(jìn)項(xiàng)稅=90萬元/ 1.06×6%=50943.39元，其增值稅銷項(xiàng)稅=100萬元/1.06×6%=56603.77元，應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，即5660.38元增值稅比原營業(yè)稅的稅負(fù)增加660.38元。
在業(yè)務(wù)操作中還有發(fā)票不齊全或不能扣稅的因素存在，則進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度還要小，新增加稅負(fù)更高。
據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇，當(dāng)前旅行社境內(nèi)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率已降到5%至8%之間。
抵扣票據(jù)取得難
旅游業(yè)務(wù)的特殊性導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證取得難。
餐費(fèi)、門票、“農(nóng)家樂”住宿等費(fèi)用是旅游接待過程中旅行社的成本支出，屬進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但在現(xiàn)實(shí)操作中，費(fèi)用項(xiàng)目較為零散。比如，農(nóng)家樂的餐飲和住宿很難取得增值稅專用發(fā)票。而經(jīng)營出境業(yè)務(wù)，涉及的簽證費(fèi)、境外酒店、境外地接社賬單等只能取得當(dāng)?shù)刭~單或收據(jù)。這些也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。
火車票也是組團(tuán)業(yè)務(wù)中游客的交通憑證。作為包價(jià)旅游，團(tuán)費(fèi)中包含車票，但車票都以游客個(gè)人為抬頭。且火車票分發(fā)到游客手中，往往難以收回。旅行社普遍反映，如果旅游業(yè)納入“營改增”，應(yīng)允許用火車票的復(fù)印件替代火車票正本作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的發(fā)票附件抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要么給予火車站可以另外開具發(fā)票作為報(bào)銷憑證的權(quán)限。而更好的方式是按照營業(yè)稅政策掌控，不再要求企業(yè)將每張發(fā)票提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核驗(yàn)。
2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年政府工作報(bào)告中明確，今年全面實(shí)施營改增。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這對(duì)于生活服務(wù)業(yè)中的旅游業(yè)來說是極大的利好消息，但新政也對(duì)從事旅游業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，需要從業(yè)人員對(duì)新舊政策的對(duì)比銜接工作有著精準(zhǔn)的把握，下面我們來看一下旅游業(yè)營改增前后的內(nèi)容對(duì)比表。
從上表中我們可以看出營改增后不變的是對(duì)旅游收入繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策，變化的主要有兩點(diǎn)，一是納稅人身份的變化，由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，二是稅率的變化，由單一的5%的營業(yè)稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率。
延續(xù)旅游企業(yè)差額征稅的政策在營改增后實(shí)務(wù)中需要關(guān)注的事項(xiàng)
(一)執(zhí)行差額征稅，有哪些支出可作為銷售額的扣除項(xiàng)目。
營改增后，可從銷售額中扣除的項(xiàng)目有住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。相比原政策可扣除的項(xiàng)目多了一項(xiàng)“簽證費(fèi)”
(二)可扣除項(xiàng)目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實(shí)現(xiàn)差額征稅。
有效憑證是指：
(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。(可以以收據(jù)入賬并抵扣成本)
(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
(三)可扣除的項(xiàng)目取得的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
如果旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人，在實(shí)務(wù)操作中由于“有效憑證”中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此建議取得的上述發(fā)票最好為普通發(fā)票。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則需要認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)大量的流失票。
(四)選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
(五)差額征稅的計(jì)算過程
1、可扣減成本的計(jì)算。如果“有效憑證”中有適用稅率分別有3%、6%、17%等不同稅率的發(fā)票，在差額征稅計(jì)算可扣除的成本時(shí)應(yīng)以匯總成本金額/(1 6%)*0.06來扣除。
2、差額征稅額=(不含稅收入-可扣減成本)/(1 稅率)*稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
上述公司中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是指取得的日常經(jīng)營中的辦公用品、電話費(fèi)、固定資、無形資產(chǎn)、或房屋等增值稅專用發(fā)票中的稅額。
綜上分析，由于營改增延續(xù)了營業(yè)稅的差額征稅政策，那么對(duì)于廣大的中小型公司如果選擇為小規(guī)模納稅人，僅從稅率從5%下降至3%這一點(diǎn)來看，稅負(fù)下降的空間是非常大的。而如果認(rèn)定為一般納稅人，雖然稅率從5%上升到6%，但由于增值稅是價(jià)外稅且可抵扣日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，因此稅負(fù)較營改增前來講還是下降的，但與選擇作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相比，稅負(fù)下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此廣大的中小型旅游公司一定要選擇合適的納稅人身份，做好納稅籌劃，以應(yīng)對(duì)本次的營改增。
