一、一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置
1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
3、應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅
4、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
5、應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
6、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
7、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
由于篇幅有限，今天我們接著上篇說第2、3、4 個(gè)科目，后面科目之后發(fā)布。
二、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（參考上篇文章）
三、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目
核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。
1、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
2、月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
3、企業(yè)繳納以前期間未交增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
例題：某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2014年1月8日上繳2013年12月應(yīng)納增值稅額148000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（ ）。
A.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）148 000
貸：銀行存款 148 000
B.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 148 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 148 000
C.借：以前年度損益調(diào)整 148 000 貸：銀行存款 148 000
D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 148 000 貸：銀行存款 148 000
【答案】D
（1）若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 20
（2）若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為101萬元，
則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額l萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。
③若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，已交稅金30萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10
④若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬元，已交稅金30萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 30
注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有30萬元，而不是50萬元，借方與貸方的差額20萬元屬于尚未抵扣的增值稅。
四、“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目
核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
五、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目
核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證， 按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
包括：
一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；
實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額
例題：某公司（增值稅一般納稅人）2016年10月外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)一處作為綜合辦公樓，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款10000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬，當(dāng)月認(rèn)證通過，原已經(jīng)預(yù)付6000萬，其余款項(xiàng)未付。辦公樓直接投入使用。請(qǐng)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66000000
應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44000000
貸：預(yù)付賬款 60000000
應(yīng)付賬款 50000000
次年10月份，剩余40%進(jìn)行抵扣
借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44000000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44000000
六、“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目
核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
包括：
一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
七、“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目
核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)， 已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
八、交納增值稅的賬務(wù)處理
1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金)
貸：銀行存款
2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅
九、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示
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