區(qū)塊鏈有一個(gè)突出的品質(zhì)：讓人與人產(chǎn)生信任，而且無(wú)需第三方作為中介，突破了以往的做法。區(qū)塊鏈之所以引起重視，是因?yàn)橥ㄟ^(guò)區(qū)塊鏈成功發(fā)行了貨幣。比特幣的成功實(shí)踐，人們對(duì)區(qū)塊鏈的未來(lái)充滿無(wú)限遐想。區(qū)塊鏈最大的特點(diǎn)是能讓人產(chǎn)生信任，主要依靠四項(xiàng)技術(shù)：第一分布式賬本。分布式賬本的特點(diǎn)是共同記賬，多方印證，遵循人類(lèi)社會(huì)公開(kāi)公平的原則，防止交易被篡改。第二共識(shí)機(jī)制。在達(dá)成共識(shí)以后才能上鏈，公平公正，可以防止少數(shù)人的合謀和少數(shù)人的控制。第三時(shí)間區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈高度重視時(shí)間，確保時(shí)間不可篡改。第四數(shù)字印章。類(lèi)似于合同騎縫章，能夠確保發(fā)送的數(shù)據(jù)是完整的，同時(shí)發(fā)送者不能抵賴(lài)。
區(qū)塊鏈有助于支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)、賦能實(shí)體經(jīng)濟(jì)，提升治理能力，構(gòu)建可信的基礎(chǔ)設(shè)施，其中分布式記賬和區(qū)塊鏈審計(jì)作是區(qū)塊鏈的重點(diǎn)應(yīng)用場(chǎng)景。分布式記賬對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響有以下幾方面：首先是形成“會(huì)計(jì)信任共同體”。通過(guò)區(qū)塊鏈可以使得上游企業(yè)、下游企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、稅務(wù)、審計(jì)等構(gòu)成一個(gè)鏈，在這個(gè)鏈上發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)可以進(jìn)行分布式記賬，即共同記賬，各自保存賬本（也稱(chēng)為分布式賬本）。這些會(huì)計(jì)主體之間，通過(guò)這種分布式記賬方式就形成了相互信任、相互印證、難以抵賴(lài)的“會(huì)計(jì)信任共同體”，進(jìn)一步推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，重塑了會(huì)計(jì)主體之間的信任基礎(chǔ)。
其次實(shí)現(xiàn)“實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)、可信會(huì)計(jì)”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致資產(chǎn)流、信息流、資金流三者是不同步的。增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)確描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的難度，甚至為會(huì)計(jì)舞弊提供了“便利”。企業(yè)之間產(chǎn)生的交易全部上區(qū)塊鏈，進(jìn)行分布式記賬（共同記賬，各自保存），可以確保資產(chǎn)流與信息流一致（實(shí)時(shí)生成），資金流與信息流一致（實(shí)時(shí)生成），資產(chǎn)流與資金流雖然不一致，但是交易的相互關(guān)聯(lián)是不可抵賴(lài)的。因此，分布式記賬實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)（交易被實(shí)時(shí)記錄）、可信會(huì)計(jì)（交易是可信的），最大程度減少舞弊的機(jī)會(huì)。
三是構(gòu)建“會(huì)計(jì)供應(yīng)鏈”。產(chǎn)品供應(yīng)鏈?zhǔn)钱a(chǎn)品層面的利益共同體，解決產(chǎn)品供應(yīng)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)供應(yīng)鏈?zhǔn)莾r(jià)值層面的利益共同體，基于信任關(guān)系利用鏈上一個(gè)核心企業(yè)可以放大信用，解決資金方面的問(wèn)題。會(huì)計(jì)供應(yīng)鏈具有金融屬性，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)的職能，提升了會(huì)計(jì)控制和抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。
最后是審計(jì)電子證據(jù)的可靠保存。審計(jì)人員從被審計(jì)單位取得的審計(jì)電子證據(jù)，經(jīng)過(guò)雙方確認(rèn)，達(dá)成共識(shí)后全部上區(qū)塊鏈。這種“記賬”方式，是在達(dá)成共識(shí)后上區(qū)塊鏈保存的，這樣保存的審計(jì)證據(jù)不但具備無(wú)法抵賴(lài)的屬性，還多了一個(gè)多方認(rèn)可的屬性，難以篡改，徹底解決了目前審計(jì)電子證據(jù)保存中證據(jù)可靠性的難題。
區(qū)塊鏈審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，首先是形成一種新型的可編程的智能審計(jì)。區(qū)塊鏈2.0的重要功能就是智能合約。智能合約是一段寫(xiě)在區(qū)塊鏈上的代碼，一旦某個(gè)事件觸發(fā)合約中的條款，代碼即自動(dòng)執(zhí)行。智能合約主要包括狀態(tài)、價(jià)值和觸發(fā)條件等。智能合約滿足條件就執(zhí)行，執(zhí)行過(guò)程無(wú)法人為操控，同時(shí)代碼是公開(kāi)的，一旦確認(rèn)就無(wú)法修改。智能合約的特點(diǎn)使其具備可信任的屬性，成為一種新的、可編程的智能審計(jì)形式。而傳統(tǒng)的ERP環(huán)境中，審計(jì)程序不具備信任的屬性。
其次是有助于提升審計(jì)價(jià)值。審計(jì)的特點(diǎn)包括真實(shí)性、合法性、合理性。真實(shí)是基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)不真實(shí)審計(jì)就沒(méi)有意義，不真實(shí)的交易顯然不合法合理。區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)交易本身是真實(shí)的，數(shù)據(jù)也是實(shí)時(shí)產(chǎn)生，所以交易的真實(shí)性和數(shù)據(jù)的真實(shí)性都是保證的。合法的前提是真實(shí)，塊鏈上的交易是公開(kāi)的，同時(shí)難以抵賴(lài)，違法的門(mén)檻提高。這是區(qū)塊鏈審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的本質(zhì)差異，區(qū)塊鏈審計(jì)更加專(zhuān)注于交易的合理性問(wèn)題，從事后諸葛亮式查問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和輔助決策。區(qū)塊鏈審計(jì)提升了審計(jì)的內(nèi)在價(jià)值。
最后是目前碳審計(jì)的最佳解決方案。如果企業(yè)的碳排放碳交易全部上區(qū)塊鏈，就可以形成某個(gè)地區(qū)甚至全國(guó)性的碳交易系統(tǒng)。一是保證了企業(yè)的碳排放不會(huì)做假，二是企業(yè)之間也可以通過(guò)相互購(gòu)買(mǎi)指標(biāo)轉(zhuǎn)換，從而整個(gè)降低整個(gè)社會(huì)的碳排放量。同時(shí)也能利用智能合約形式進(jìn)行全自動(dòng)、全樣本的碳審計(jì)，徹底排除了傳統(tǒng)抽樣審計(jì)的局限性。因此，這種區(qū)塊鏈審計(jì)形式是碳審計(jì)的最佳解決方案，審計(jì)結(jié)論可以為碳交易的合理性、政府政策調(diào)整、風(fēng)險(xiǎn)管控等提供科學(xué)依據(jù)。
區(qū)塊鏈?zhǔn)且豁?xiàng)比較復(fù)雜的技術(shù)，盡管對(duì)未來(lái)的影響很大，但確實(shí)也存在一些問(wèn)題。區(qū)塊鏈的影響主要通過(guò)外部環(huán)境產(chǎn)生，重塑了不同會(huì)計(jì)主體之間、以及不同會(huì)計(jì)元素之間的信任基礎(chǔ)，把業(yè)財(cái)融合的邊界從企業(yè)內(nèi)部拓展到外部，把交易、融資、稅務(wù)、審計(jì)、抵押、眾籌、產(chǎn)權(quán)、證據(jù)、支付等通過(guò)區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通互信。實(shí)現(xiàn)可信會(huì)計(jì)、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)供應(yīng)鏈、審計(jì)證據(jù)鏈等；其次，影響力正在顯現(xiàn)，而且持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、涉及程度深、影響范圍廣。用“技術(shù)賦能，數(shù)據(jù)賦智”難以概括；第三，雖然前途無(wú)量，但是區(qū)塊鏈在各種應(yīng)用中還面臨許多困難，需要廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員去探索和創(chuàng)新，區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。
來(lái)源：上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院陳耿教授。
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