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包裝物押金如何稅務(wù)處理 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的包裝物，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納增值稅和消費稅。但對包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金。所收取的押金是否繳納增值稅和消費稅要區(qū)分情況： 一般規(guī)定：一般貨物包裝物押金收取時不征稅，應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時計征增值稅;如果是應(yīng)稅消費品的貨物還應(yīng)計征消費稅。“逾期”是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅;一年以內(nèi)且未超過規(guī)定的退回包裝物的期限的，不做銷售處理。 特殊規(guī)定：國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳納增值稅和消費稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費稅問題解答>的通知》(國稅函發(fā)〔1997〕306號)明確，對酒類包裝物征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。也就是說，對于除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時就要計征增值稅和消費稅，逾期時不再征增值稅及消費稅，退還押金時也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費稅，沒收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。而對于啤酒、黃酒包裝物押金因為是從量定額征收消費稅，所以在收取押金的時候不計征消費稅，逾期不退回時確認(rèn)收入，計征增值稅但不征消費稅。對酒類產(chǎn)品、成品油以外的其他應(yīng)稅消費品收取的包裝物押金遵循一般規(guī)定。 包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，如果是酒類包裝物(除啤酒、黃酒之外)押金與上述處理一致，即在收取時計征增值稅和消費稅;如果是普通貨物及啤酒、黃酒的包裝物的押金，包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金繳納增值稅。 在企業(yè)所得稅上，包裝物押金一般在收取時計入“其他應(yīng)付款”，作為往來款項處理，不計入收入計算企業(yè)所得稅;逾期不予退還和沒收時，并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。 來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝
包裝物押金的稅收問題 所謂包裝物相信每個人都不陌生，我們徑常見到的紙箱、瓶子、罐子等等都屬于包裝物。它是企業(yè)隨同產(chǎn)品一起出售、出租或收取押金給購貨方的各種包裝容器。對于出售、出租、或收取押金，其所產(chǎn)生的稅收后果是不一樣的。銷售按銷售貨物繳稅，出租則要按有形動產(chǎn)租賃繳稅，而收取押金的情況復(fù)雜一些。 包裝物押金的相關(guān)稅法規(guī)定 ?。ㄒ唬╆P(guān)于增值稅。 包裝物的押金與銷售的貨物分別核算，不并入銷售額征稅，相反，則要繳稅。如果逾期不收回押金，也要與銷售貨物一起繳稅。不論是否逾期，超過一年時間未收回，要繳稅。酒類產(chǎn)品，除黃酒啤酒外所有的押金一律并入銷售額征稅。因為黃酒啤酒的酒瓶可退回，其它酒類不會。 政策法律依據(jù)：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號） 2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號） （二）關(guān)于消費稅 商品連同包裝銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物只是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅?！?/p> 政策法律依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字[1995]53號） |
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