煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征應(yīng)與價(jià)改聯(lián)動(dòng)
楊孟著
此文發(fā)表于《中國(guó)證券報(bào)》2014年12月3日A04版 觀點(diǎn)與觀察
自12月1日起，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》要求，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革。
實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，是煤炭資源稅改革突破口和資源稅整體改革關(guān)鍵步驟。煤炭是基礎(chǔ)性自然資源和戰(zhàn)略性經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)煤炭資源征收資源稅，既是實(shí)行“資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度”的重要體現(xiàn)形式，又是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資源優(yōu)化配置的重要調(diào)節(jié)手段。
具體地說(shuō)，通過(guò)煤炭資源稅的杠桿作用，以期達(dá)到調(diào)節(jié)煤炭資源級(jí)差收入，促進(jìn)合理開(kāi)采利用、集約節(jié)約使用煤炭資源，提升煤炭資源配置效率的目的。我國(guó)煤炭資源稅制設(shè)計(jì)的初衷和目標(biāo)也就在這里。相應(yīng)地，其計(jì)征辦法的設(shè)計(jì)與選擇也應(yīng)與之相符合。
由于煤炭資源稅開(kāi)征之初計(jì)征環(huán)境和條件限制（反映煤炭資源供求狀況和稀缺程度的價(jià)格形成機(jī)制不健全），我國(guó)無(wú)奈地選擇了以實(shí)物量單位為計(jì)稅依據(jù)、單位稅額為適用稅率的從量計(jì)征模式。該模式的最大特點(diǎn)是，煤炭資源稅與煤炭資源開(kāi)采的實(shí)物量直接掛鉤，體現(xiàn)的是稅與量的相關(guān)關(guān)系。自然地，缺陷也是顯而易見(jiàn)的——不能真實(shí)反映煤炭資源的價(jià)格變動(dòng)狀況和稀缺程度，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量煤炭資源消耗和生態(tài)環(huán)境成本。
近年來(lái)，我國(guó)資源環(huán)境壓力日趨嚴(yán)峻，與煤炭資源稅調(diào)節(jié)功能日益弱化形成鮮明對(duì)照，從量計(jì)征難辭其咎。事實(shí)上，在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，從量計(jì)征的弊端已暴露無(wú)遺——激勵(lì)企業(yè)不計(jì)資源環(huán)境成本，粗放經(jīng)營(yíng)和“挖富礦、棄貧礦”行為，其實(shí)施結(jié)果與稅制設(shè)計(jì)的初衷和目標(biāo)背離，“逆向調(diào)節(jié)”日漸凸顯。
時(shí)至今日，煤炭資源稅的計(jì)征環(huán)境和條件發(fā)生了根本性的變化，實(shí)行從價(jià)計(jì)征“瓜熟蒂落”，實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革“水到渠成”。
煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，也即以煤炭資源的價(jià)值量單位為計(jì)稅依據(jù)，以單位固定比例稅率或累進(jìn)稅率為適用稅率計(jì)征資源稅。該模式的最大特點(diǎn)是，煤炭資源稅與煤炭資源開(kāi)采的價(jià)值量直接掛鉤，體現(xiàn)的是稅與價(jià)的相關(guān)關(guān)系。因此，能夠真實(shí)反映煤炭資源的價(jià)格變動(dòng)狀況和稀缺程度，真正體現(xiàn)煤炭資源稅與煤炭資源利用（消耗）效果之間的本質(zhì)聯(lián)系。從這種意義上說(shuō)，實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，對(duì)于促進(jìn)集約節(jié)約使用煤炭資源，提高煤炭資源使用效率，推動(dòng)企業(yè)節(jié)能減排和采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，助力生態(tài)文明建設(shè)，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展和確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，具有特別重要的意義。
從稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的角度考察，實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，除了能夠從根本上消除原從量計(jì)征模式存在的缺點(diǎn)和弊端外，還有以下優(yōu)點(diǎn)。一是符合稅收收入彈性原則。稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而有所增長(zhǎng)，用稅收術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)就叫做稅收收入彈性。實(shí)行從價(jià)計(jì)征，能夠真正體現(xiàn)煤炭資源稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)煤炭的依賴程度與煤炭資源稀缺狀況的本質(zhì)聯(lián)系，徹底消除從量計(jì)征辦法在煤炭資源開(kāi)采（消耗）總量一定的情況下，增加煤炭資源稅稅額靠提高稅率檔次唯一手段的弊端；二是能夠體現(xiàn)稅收公平與效率原則；三是能夠在最大程度上發(fā)揮煤炭資源稅在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化資源配置中的功能作用；四是增加煤炭資源稅透明度和收入剛性，能夠從稅收制度上堵塞煤炭資源稅征管方面存在的“合理避稅”漏洞。
實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，涉及到地方政府、企業(yè)主體等多方利益格局的重新調(diào)整和再平衡，這就意味著清費(fèi)和統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系必將成為利益博弈的核心和改革重點(diǎn)。為此，應(yīng)按照有關(guān)要求，以不增加煤炭企業(yè)總體負(fù)擔(dān)為前提，合理擬定適用稅率，平衡各種利益關(guān)系，切實(shí)做好清費(fèi)工作，確保煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革順利實(shí)施，為推進(jìn)煤炭資源稅和資源稅整體改革創(chuàng)造條件。與此同時(shí)，還應(yīng)注意處理好以下兩個(gè)問(wèn)題：一是做好煤炭資源稅改革與以資源、能源價(jià)格形成機(jī)制為中心的價(jià)格改革聯(lián)動(dòng)機(jī)制的協(xié)調(diào)配合；二是做好煤炭資源稅與環(huán)境稅的協(xié)調(diào)配合和功能互補(bǔ)。資源稅與環(huán)境稅兩者的功能作用不同，但稅基重合度高，計(jì)稅依據(jù)類似，兩者的改革不可分割。
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