知識點2：銷售額是否含增值稅的問題
2、在做計算題的時候，如何判斷銷售額是含增值稅的還是不含增值稅的？
【解答】
（1）小規(guī)模納稅人：除非特別指明其銷售額是不含稅的，否則應(yīng)視為含稅銷售額。
（2）一般納稅人：通常情況下，除非特別指明其銷售額是含稅的，否則應(yīng)視為不含稅銷售額。
知識點3：收購煙葉進(jìn)項稅額抵扣
3、煙葉收購準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額怎么計算？煙葉的成本中包不包括10%的價外補(bǔ)貼，為什么有些題目中包括，有些題目中又不包括？
【解答】
煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼，價外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算。
煙葉收購金額＝煙葉收購價款×（1＋10%）
煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率20%
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率
即：
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝煙葉收購價款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%
關(guān)于煙葉的成本中是否包括10%的價外補(bǔ)貼，如果企業(yè)實際支付了價外補(bǔ)貼，那么應(yīng)該計入煙葉的成本中；如果沒有支付則不計入。
例如：
某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年2月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款500萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定的價外補(bǔ)貼；支付運輸費用10萬元，取得運輸公司開具的運輸發(fā)票，煙葉當(dāng)期驗收入庫。
外購煙葉可以抵扣的進(jìn)項稅額＝500×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋10×7%＝86.5（萬元）
計入煙葉成本的金額＝500×（1＋10%）×（1＋20%）＋10－86.5＝583.5（萬元）
或：
＝500×（1＋10%）×（1＋20%）×（1－13%）＋10×（1－7%）＝583.5（萬元）
知識點4：銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅
4、按照新增值稅條例的規(guī)定，銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)如何納稅？
【解答】
知識點5：個人出租或出售房屋的納稅問題
5、個人出租或出售房屋需要繳納哪些稅？又有些什么優(yōu)惠政策，請老師給總結(jié)一下？
【解答】
（1）個人出租房屋：
①營業(yè)稅：
對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。如果是出租非住房（如商鋪等），以5%的稅率征收營業(yè)稅。
最新規(guī)定：
從2008年3月1日起，對個人出租住房，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。
②城建稅：按實際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（7%、5%、1%）計算。
③教育費附加：按實際繳納的營業(yè)稅稅額乘以3%計算。
④房產(chǎn)稅：個人出租住房，按租金收入的4%計算繳納房產(chǎn)稅。
⑤個人所得稅：對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。
⑥印花稅：按財產(chǎn)租賃合同1‰貼花。
最新規(guī)定：
對于個人出租住房，是從2008年3月1日起免征印花稅（教材無此規(guī)定）。
（2）個人出售居住用房：
①營業(yè)稅：
自2009年1月1日～12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。
②個人所得稅：
個人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
個人出售住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按時購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。
個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征個人所得稅。
③土地增值稅：
個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。居住滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。
最新規(guī)定：
自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅（教材無此規(guī)定）。
④印花稅
自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收印花稅。
知識點6：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的抵扣
6、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不得抵扣任何稅款，為什么題目中計算應(yīng)納增值稅時都減去了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額呢？
【解答】
注意這是兩個不同環(huán)節(jié)的納稅問題。
在計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅時不得抵扣任何稅額，即在計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。
例如：
企業(yè)從境外進(jìn)口貨物，關(guān)稅完稅價格為200萬元，關(guān)稅稅率為15%
那么，增值稅的組成計稅價格＝200＋200×15%＝230萬元
應(yīng)該繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：230×17%＝39.1萬元
但是，如果該貨物在境內(nèi)銷售時，前面進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項稅額抵扣。
例如：
上述企業(yè)進(jìn)口后將該產(chǎn)品銷售，取得不含稅價格為500萬元
那么，銷項稅額＝500×17%＝85萬元
進(jìn)項稅額＝39.1萬元
應(yīng)納增值稅＝85－39.1＝45.9萬元
知識點7：免抵稅額應(yīng)納城建稅的計算
7、城建稅不是進(jìn)口不征，出口不退嗎，為什么在出口時還要考慮交納城建稅，是對哪一部分征收？
【解答】
自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收。
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
例1：
北京市某專營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在2008年11月，計算出口貨物應(yīng)退稅額30萬元，免抵稅額為20萬元；當(dāng)月進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅50萬元，消費稅35萬元。
則該企業(yè)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝20×7%＝1.4（萬元）
例2：
位于市區(qū)的某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，2008年6月增值稅應(yīng)納稅額為－280萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元；企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。下列各項中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有（ ）。
A、該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅為4萬元
B、應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元
C、該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加為8.52萬元
D、該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為8.4萬元
答案：BD
解析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅；城建稅＝（400－280）×7%＝8.4（萬元）。
知識點8：消費稅的抵扣問題
8、老師，生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅可以抵扣消費稅額嗎？
【解答】
消費稅在抵扣時要注意：
（1）只有列舉的項目才可以抵扣，其他不能抵扣，比如酒、汽油、柴油、小汽車等是不可以抵扣的；
（2）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
（3）煙絲生產(chǎn)的卷煙可以抵扣，外購的卷煙生產(chǎn)的卷煙是不能抵扣的；
外購汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車也是不能抵扣的；
用已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時也不能抵扣已納消費稅稅款。
知識點9：納稅人自建房屋應(yīng)納營業(yè)稅
9、教材158頁最后一段話“納稅人自建自用的房屋不納稅；如納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅”，看不太明白？請問，自建建筑物到底如何交納營業(yè)稅，個人自建自用住房銷售要不要交營業(yè)稅？
【解答】
新教材這段話應(yīng)該是漏了一個字，括號中應(yīng)是“不包括個人自建自用住房銷售”，也就是說，個人自建自用住房銷售是免征營業(yè)稅的。
總結(jié)：
（1）納稅人（包括單位和個人）自建自用，不繳納任何營業(yè)稅；
（2）單位自建自用再銷售的，應(yīng)繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅；
（3）個人自建自用再銷售的，不繳納營業(yè)稅；
（4）納稅人自建后直接銷售的，繳納 “銷售不動產(chǎn)”和“建筑業(yè)”兩道營業(yè)稅；
（5）納稅人自建后出租的，繳納“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”營業(yè)稅，不繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅；
（6）納稅人自建后投資的，不繳納營業(yè)稅。
例如：
某建筑安裝公司自建一幢商住辦公樓，已全部銷售，取得銷售額2000萬元，建筑安裝工程成本為1200萬元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的建筑工程成本利潤率為15%，該建筑安裝公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為：
銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝2000×5%＝100（萬元）
建筑業(yè)營業(yè)稅＝1200×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＝42.68（萬元）
該建筑安裝公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝100＋42.68＝152.68（萬元）
知識點10：運往境外修理的貨物關(guān)稅稅率的適用
10、將一臺設(shè)備運往境外修理，設(shè)備價60萬元，修理費5萬元，材料費6萬元，運輸費1萬元，保險費0.4萬元。（上述進(jìn)口關(guān)稅稅率：設(shè)備15%，材料20%）
請問運往境外修理的貨物，復(fù)運進(jìn)境時關(guān)稅稅率應(yīng)適用設(shè)備的稅率還是材料的稅率?
【解答】
運往境外修理的機(jī)械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。不包括被修理貨物的價格，也不包括境內(nèi)、境外的運費或保險費。
運往境外修理的貨物，關(guān)稅的稅率適用材料的稅率。
因此，上述題目中應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（5＋6）×20%＝2.2（萬元）。
知識點11：液體鹽加工固體鹽資源稅的計算依據(jù)
11、教材219頁“納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量”，如果銷售數(shù)量與加工數(shù)量不相同，應(yīng)該按哪個繳納資源稅呢？
【解答】
資源稅法規(guī)定納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
如果納稅人當(dāng)期銷售數(shù)量與加工數(shù)量不一致時，以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
例如：
某鹽業(yè)公司，生產(chǎn)液體鹽和固體鹽。2009年2月，自產(chǎn)液體鹽1000噸，其中600噸用于連續(xù)生產(chǎn)固體鹽200噸，當(dāng)月銷售100噸。假定液體鹽資源稅3元/噸，固體鹽資源稅12元/噸。則公司應(yīng)繳納資源稅＝100×12＝1200（元）。
知識點12：土地增值稅中房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算
12、某市一內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年開發(fā)一個項目，有關(guān)經(jīng)營情況如下：
（1）該項目商品房全部銷售，取得銷售收入4000萬元，并簽訂了銷售合同。
（2）簽訂土地購買合同，支付與該項目相關(guān)的土地使用權(quán)價款600萬元，相關(guān)稅費50萬元。
（3）發(fā)生土地拆遷補(bǔ)償費200萬元，前期工程費100萬元，支付工程價款750萬元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費150萬元，開發(fā)間接費用60萬元。
（4）發(fā)生銷售費用100萬元，財務(wù)費用60萬元，管理費用80萬元。
（5）該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)偫ⅲ?dāng)?shù)卣?guī)定的開發(fā)費用扣除比例為10%。
請問，計算土地增值稅時，題目中已知的實際發(fā)生的房地產(chǎn)開發(fā)費用，即管理費用、銷售費用等，為什么答案中不直接扣除？
【解答】
在計算土地增值稅時，已知的銷售費用和管理費用等數(shù)據(jù)是沒有用的，房地產(chǎn)開發(fā)費用是根據(jù)前兩項的一定比例來計算的。
本題中：
準(zhǔn)予扣除土地使用費＝600＋50＝650（萬元）
準(zhǔn)予扣除房地產(chǎn)開發(fā)成本＝200＋100＋750＋150＋60＝1260（萬元）
準(zhǔn)予扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（650＋1260）×10%＝191（萬元）
該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除的稅金及附加＝4000×5%×（1＋7%＋3%）＝220（萬元），印花稅不能計算扣除
準(zhǔn)予扣除“其他扣除項目金額”＝（650＋1260）×20%＝382（萬元）
收入總額＝4000萬元
準(zhǔn)予扣除項目合計＝650＋1260＋191＋220＋382＝2703（萬元）
增值額＝4000－2703＝1297（萬元）
增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%＝1297÷2703×100%＝47.98%，適用稅率30%。
應(yīng)納土地增值稅＝1297×30%＝389.1（萬元）
知識點13：購銷合同印花稅的計稅依據(jù)
13、請問購銷合同的計稅金額是否包含增值稅?
【解答】
如果合同的簽訂是價稅分開列示的，則按不含稅的金額計算印花稅；
如果沒有分開列示，則按照含稅金額計算印花稅；
如果合同上只是列示了不含稅金額，那么按不含稅金額計算印花稅。
知識點14：委托加工合同印花稅的計算
14、委托加工中由委托方或受托方提供原材料時，應(yīng)該怎樣繳納印花稅？特別是由受托方提供原材料和輔助材料時，輔助材料應(yīng)按哪個項目繳納印花稅？
【解答】
由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，此時，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。而對委托方提供主要材料或原料金額不計稅貼花。
由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
而如果是分別記載的，此時原材料和輔助材料一起按“購銷合同”計稅，加工費按“加工承攬合同”計稅。
例如：
甲公司委托乙公司加工一批貨物，簽訂一項加工承攬合同，合同中注明加工費40000元，委托方提供主要材料60000元，受托方提供輔助材料2000元，則乙公司應(yīng)繳納印花稅：
（40000＋2000）×0.5‰＝21（元），而主要材料60000元不納稅。
如果由乙公司即受托方提供主要材料60000元、輔助材料2000元，此時，主要材料和輔助材料都要按購銷合同納稅，同時加工費按加工承攬合同納稅。則乙公司應(yīng)繳納印花稅：
（60000＋2000）×0.3‰＋40000×0.5‰＝38.6（元）。
知識點15：增值稅和所得稅的視同銷售
15、視同銷售的項目在增值稅和所得稅上有什么區(qū)別？
【解答】
增值稅視同銷售貨物行為：
①將貨物交付其他單位或者個人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設(shè)有兩個機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
企業(yè)所得稅縮小了視同銷售的范圍：
將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，在企業(yè)所得稅中屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不再作為視同銷售處理。
上述③④項不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售范圍。
知識點16：買一贈一方式下收入的確認(rèn)
16、買一贈一方式下如何確認(rèn)收入？請舉例說明。
【解答】
企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)?/span>確認(rèn)各項的銷售收入。
例如：
某商場為了促銷，推出“買一贈一”的銷售方式，買一大桶花生油贈送同一品牌一小瓶花生油，大桶進(jìn)價每桶30元，售價45.2元，小瓶進(jìn)價每瓶7元，售價11元（以上售價為含稅價，稅率為13%）。
總的收入＝45.2÷（1＋13%）＝40元，成本30元，
大桶花生油確認(rèn)收入：40×45.2/（45.2＋11）＝32.17（元）
小瓶花生油確認(rèn)收入：40×11/（45.2＋11）＝7.83（元）
知識點17：居民企業(yè)投資收益所得稅的計算
17、請問老師，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，居民企業(yè)取得的投資收益是不是都不用納稅，實際分回時也不用繳納嗎？有稅率差也不用補(bǔ)繳嗎？
【解答】
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。這一部分權(quán)益性投資收益是免稅收入。
不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月而取得的權(quán)益性投資收益。
例如：
我國B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資來進(jìn)行會計處理，年底時，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈利潤1000萬元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)300萬元的投資收益，假如對方已作出利潤分配決定。
（1）假定A企業(yè)是高新企業(yè)稅率15% → 免稅
（2）假定A企業(yè)是所得稅“三免三減半”企業(yè) → 免稅
（3）假定B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，持有時間還不到12個月，這時取得A企業(yè)的投資收益300萬元 → 不免稅
（4）假定B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，持有時間超過12個月，將現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得股票轉(zhuǎn)讓所得 → 不免稅
知識點18：企業(yè)接受捐贈收入的確認(rèn)
18、企業(yè)接受捐贈如何確認(rèn)收入計算應(yīng)納稅所得額？
【解答】
接受捐贈收入是按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
注意：
如果是接受存貨捐贈，其計入應(yīng)納稅所得額的金額是由接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的價值與捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，但不包括應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
例如：
2008年9月，海龍公司接受某企業(yè)捐贈的設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款200000元，庫存商品價款8000元，增值稅分別為34000元和1360元。海龍公司同時用銀行存款支付設(shè)備的運雜費為20000元。假設(shè)海龍公司除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所得會計利潤為100000元，則
會計上做處理：
借：固定資產(chǎn) 254000（200000＋34000＋20000）
庫存商品 8000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1360
貸：營業(yè)外收入 243360
銀行存款 20000
稅法上計算該項捐贈的應(yīng)納稅所得額：
接受捐贈的設(shè)備價值234000元＋庫存商品的價值（包括進(jìn)項稅額）9360＝243360（元）
注意不包括支付的運雜費20000元
如果題目說明接受捐贈計入資本公積或者未作處理，那么我們納稅時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額243360元。
知識點19：企業(yè)所得稅上三項經(jīng)費的扣除
19、在計算企業(yè)所得稅時，三項經(jīng)費是合并計算，還是必須分開計算，我看有些題目都是列在一起計算的？
【解答】
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
例如：
某企業(yè)全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額2300萬元，并按實發(fā)工資規(guī)定的比例計算提取了2%的職工工會經(jīng)費（實際撥繳40萬元）、2.5%的職工教育經(jīng)費（實際發(fā)生額50萬元），職工福利費沒有計提，按實際發(fā)生額300萬元計入了成本費用。
解析：
工會經(jīng)費扣除限額：2300×2%＝46（萬元），實際撥繳了40萬元，而計提了46萬元，所以調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元；
職工教育經(jīng)費扣除限額：2300×2.5%＝57.5（萬元），實際發(fā)生額為50萬元，而計提了57.5萬元，所以調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.5萬元；
職工福利費扣除限額：2300×14%＝322（萬元），實際發(fā)生額為300萬元，小于扣除限額，所以不用調(diào)整。
三項經(jīng)費共調(diào)增應(yīng)納稅所得額為6＋7.5＝13.5（萬元）
因此，三項經(jīng)費必須分開計算。
知識點20：企業(yè)所得稅中業(yè)務(wù)招待費和廣告費的扣除基數(shù)
20、業(yè)務(wù)招待費和廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額如何計算，有什么區(qū)別？哪些收入可以作為扣除基數(shù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的收入能不能作為扣除基數(shù)？
【解答】
業(yè)務(wù)招待費：
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
例如：
某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的銷售（營業(yè)）收入為1800萬元，利潤總額為600萬元，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費18萬元。
銷售（營業(yè)）收入的5‰：1800×5‰＝9（萬元）
實際發(fā)生額的60%：18×60%＝10.8（萬元）
比較兩者，取較小者，即允許扣除的金額為9萬元。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
例如：
企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費426萬元、業(yè)務(wù)宣傳費35萬元。當(dāng)年實現(xiàn)的銷售收入1100萬元、其他業(yè)務(wù)收入900萬元。
當(dāng)年允許扣除的廣告宣傳費＝（1100＋900）×15%＝300（萬元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額426＋35－300＝161（萬元）
★注意：
（1）業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)是相同的，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，包括視同銷售部分的收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益；
另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的隱瞞的收入，不能做為計提業(yè)務(wù)招待費和廣告費的基數(shù)。
例如：
某企業(yè)本年度產(chǎn)品銷售收入1000萬元；出租空余辦公樓取得年租金120萬元；接受捐贈收入20萬元；銷售邊角料收入40萬元；國債利息收入5萬元；轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備取得收入10萬元，賬面凈值5萬元，無轉(zhuǎn)讓費用；股票發(fā)行溢價收入150萬元；從聯(lián)營企業(yè)分回的股息收入50萬元；轉(zhuǎn)讓一項具有專利權(quán)的技術(shù)所有權(quán)，取得收入500萬元；對外捐贈貨物一批，價值80萬元，按企業(yè)會計制度以成本價50萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。則這些收入當(dāng)中可以作為計提三費的基數(shù)的是1000＋120＋40＋80＝1240（萬元）。
（2）超標(biāo)準(zhǔn)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，而業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)部分以后年度不得扣除。
例如：
接上例，第二年，企業(yè)實現(xiàn)銷售收入2000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是120萬元，那么計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額＝2000×15%＝300（萬元）
當(dāng)年可以扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費＝120＋161＝281（萬元）
知識點21：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
21、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額如何計算？收取的租金、特許權(quán)使用費等交納的營業(yè)稅可不可以扣除？
【解答】
對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：
（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，營業(yè)稅是不可以扣除的。
例如：
某外國公司實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，2008年從中國境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該技術(shù)使用權(quán)取得的成本為80萬元；從外商投資企業(yè)取得稅后利潤300萬元；此外轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。
要求：計算該外國公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。
解析：
從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤應(yīng)納所得稅＝300×10%＝30（萬元）
專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅額＝200×10%＝20（萬元）
轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)納所得稅＝（3000－400）×10%＝260（萬元）
該外國公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝30＋20＋260＝310（萬元）
知識點22：財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算
22、請問：下題中，2月份的個稅：18000/12×（1－0.03）減去800元的定額扣除后還剩655元，不夠減800元的修繕費用??？
張某于2008年2月份將其自有的房屋出租給他人居住，租期2年，年租金18000元，營業(yè)稅率3％（城建稅、教育費附加不考慮），2月份張某因房屋陳舊而進(jìn)行了簡單維修，發(fā)生維修費用1200元（取得合法有效憑證）。則張某2008年3月份應(yīng)繳納個人所得稅額（ ）元。
A.25.5
B.51
C.55.5
D.111
答案：A
解析：財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止；個人出租居民住房取得的所得減按10％的稅率征稅；已計征的營業(yè)稅，準(zhǔn)予稅前扣除。財產(chǎn)租賃所得按次數(shù)按月計征，應(yīng)將18000元在12個月平均；所發(fā)生的修繕費用是2月份的，已于2月份計稅時扣除了800元，3月份只需扣除400元。所以，其個人所得稅＝［18000÷12×（1－3％）－800－400］×10％＝25.5（元）。
【解答】
財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：
1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。
2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租資產(chǎn)實際開支的修繕費用，允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。
3、由稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
每（次）月收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元
每（次）月收入超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）
知識點23：承包承租個人所得稅的計算
23、請問，個人承包承租某企業(yè)，計算完企業(yè)所得稅如何計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額？是用會計利潤還是用應(yīng)納稅所得額減去企業(yè)所得稅？承包者個人的工資不是不能在稅前扣除嗎？
【解答】
對于承包承租經(jīng)營所得，如果企事業(yè)單位的工商登記沒有改變，而且上交承包費用后對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，按“承包承租經(jīng)營所得”項目征稅。
注意：
1、承包者個人實際發(fā)放的工資在計算個人所得稅時不能扣除，但是在計算企業(yè)所得稅時可以扣除。
2、承包費用只是在計算個人所得稅時可以減除的，在計算企業(yè)所得稅時并不能減除。
3、在計算完企業(yè)所得稅之后，應(yīng)該用會計利潤減去所得稅，以此為基數(shù)來計算承包者應(yīng)繳納的個人所得稅。
例如：
張三2008年承包某市甲公司下屬一獨立核算的飯店。合同規(guī)定，每年上繳承包費2萬元后，余下的所得稅后凈利潤全部歸張三所有。另合同規(guī)定企業(yè)每月給張三生活費4000元。
2008年該飯店的利潤表資料顯示：2008年營業(yè)收入總額500萬元，其中包括餐館業(yè)務(wù)收入200萬元，娛樂部業(yè)務(wù)收入200萬元，單獨核算的對外零售商店銷售商品收入100萬元；成本費用總額473萬元。經(jīng)注冊會計師審核發(fā)現(xiàn)：
（1）對外零售商店核算的是實際取得的價款，從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤35萬元，企業(yè)未反映收入，對方稅率為25%；
（2）該飯店在廣播電臺做廣告費用15萬元，企業(yè)未支付，而是由廣播電臺在飯店餐飲消費抵沖，會計未作任何賬務(wù)處理；
（3）甲公司在該飯店娛樂部消費2萬元抵沖上交承包費，飯店未做賬（當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)稅率規(guī)定為20%）；
（4）成本費用中：
列支業(yè)務(wù)招待費2萬元；
列支直接捐贈給一貧困戶現(xiàn)金3萬元；
列支合同違約金1萬元；
列支贊助足球賽費用26萬元；
列支用于在建工程的借款利息2萬元；
列支廣告費20萬元。
成本費用中，另有22.22萬元無相關(guān)票據(jù)，財務(wù)以白條入賬。
要求：
根據(jù)上述資料，計算張三應(yīng)交納的個人所得稅。
答案及解析：
（1）沖抵費用的餐飲消費，應(yīng)該調(diào)增餐飲收入15萬元；娛樂業(yè)務(wù)沖抵承包費，應(yīng)該調(diào)增娛樂業(yè)務(wù)收入2萬元，同時應(yīng)該調(diào)增會計利潤。
企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅＝200×5%＋200×20%＋15×5%＋2×20%＝51.15（萬元）
應(yīng)交增值稅＝100/（1＋4%）×4%＝3.85（萬元）
應(yīng)交城建稅及教育費附加＝（51.15＋3.85）×（7%＋3%）＝5.5（萬元）
（2）企業(yè)商品銷售收入按100萬元入賬不正確，應(yīng)扣除增值稅金額作為收入。
企業(yè)銷售（營業(yè)）收入＝500－3.85＋15＋2＝513.15（萬元）
（3）成本費用調(diào)整：
無合理票據(jù)的成本費用不得在稅前扣除，會計上也不得列支。
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額：513.15×5‰＝2.57（萬元）＞2×60%＝1.2（萬元）
因此，業(yè)務(wù)招待費只能扣除1.2萬元，需要調(diào)增0.8萬元；
直接捐贈給貧困戶的3萬元，稅前不得扣除，應(yīng)調(diào)增利潤3萬元；
支付合同違約金1萬元，準(zhǔn)予稅前扣除；
贊助足球賽的費用26萬元，稅前不得扣除，應(yīng)調(diào)增利潤26萬元；
用于在建工程的借款利息，不能直接在稅前扣除，會計上應(yīng)調(diào)減費用，同時應(yīng)調(diào)增利潤2萬元；
廣告費扣除限額513.15×15%＝76.97（萬元）
實際發(fā)生廣告費支出15＋20＝35（萬元），可以據(jù)實扣除。
（4）企業(yè)收入總額＝513.15＋35＝548.15（萬元）
企業(yè)會計利潤＝548.15－473＋22.22－51.15－5.5－15＋2＝27.72（萬元）
應(yīng)納稅所得額＝27.72－35＋0.8＋3＋26＝22.52（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝22.52×25%＝5.63（萬元）
（5）稅后凈利潤＝27.72－5.63＝22.09（萬元）
承包所得應(yīng)納個人所得額＝（22.09－2＋0.4×12－0.16×2－0.2×10）×35%－0.675＝7.22（萬元）
知識點24：包裝物押金增值稅和消費稅的計算
24、教材上不是說除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅嗎，為什么題目酒精的包裝物押金沒有并入當(dāng)期銷售額征稅呢？另外，啤酒、黃酒的包裝物又如何征稅？
【解答】
（1）啤酒、黃酒的包裝物押金：
增值稅：如果時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。
消費稅：啤酒和黃酒是從量計征的，消費稅計算與押金沒有直接關(guān)系；但是啤酒有兩檔稅率，押金應(yīng)并入銷售額計算啤酒適用的稅率。
（2）除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：
無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收增值稅和消費稅。
需要注意的是：
酒精不屬于酒類產(chǎn)品，按一般政策執(zhí)行，并不是在收到押金時就納稅。
（3）除酒類之外的其他應(yīng)稅貨物：
如果時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。
知識點25：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的收入應(yīng)納稅計算
25、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，是征收增值稅還是營業(yè)稅？
【解答】
（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。
（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
例如：
某商場受托代銷某品牌洗衣機(jī)，當(dāng)月取得零售額100000元，平價與洗衣機(jī)廠結(jié)算，并按合同收取洗衣機(jī)廠代銷額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場允許某冰箱廠進(jìn)店代銷新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費50000元。
則該商場當(dāng)期銷項稅額＝100000/（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
當(dāng)期進(jìn)項稅額＝100000/（1＋17%）×17%－20000/（1＋17%）×17%＝11623.93（元）
當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅＝50000×5%＝2500（元）
知識點26：單位和個人演出時各方營業(yè)稅額的計算
26、單位和個人在體育館進(jìn)行演出，怎樣納稅？此時體育館應(yīng)按什么項目交納營業(yè)稅，其他各方又分別怎么納稅？
【解答】
單位和個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。
這里一般涉及到三方單位：
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