稅負(fù)及稅負(fù)的計算
一. 稅負(fù)
稅負(fù)，顧名思義就是稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人向國家交納稅款所承受的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)程度或負(fù)擔(dān)水平。既然是一種“程度或水平”的表示，實際中我們就習(xí)慣性地以百分率來表達(dá)。
納稅人依法向國家交納的稅款是多種多樣的。依據(jù)稅目有：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、筵席稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、煙草稅等等，國家的這些種類繁多的稅收收入的總和與整個國家的經(jīng)濟總量（用GDP來代表）的比值，就構(gòu)成了我們?nèi)珖亩愗?fù)水平。這是宏觀上的稅負(fù)。
微觀上的稅負(fù)，就是單個納稅人的實際稅負(fù)負(fù)擔(dān)，包括個人與單個企業(yè),這兒稅負(fù)承擔(dān)的主體是實際負(fù)稅人,不是名義納稅人,負(fù)稅人即最終負(fù)擔(dān)稅收的單位和個人，負(fù)稅人與納稅人是兩個不同的概念。因為在微觀上,稅負(fù)的實現(xiàn)是流動的,其中有各種各樣的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。所以，稅負(fù)的最后歸宿就是微觀稅負(fù)的實際負(fù)稅人。
一個國家的宏觀稅負(fù)水平的高低，同國家的財政政策、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性、本國企業(yè)的生產(chǎn)較率、進(jìn)出口水平及國內(nèi)商品價格等等經(jīng)濟因素相聯(lián)系。
宏觀稅負(fù)水平必須與我國的生產(chǎn)力水平和現(xiàn)階段的稅收征收管理水平相適應(yīng)。稅負(fù)，是一種負(fù)擔(dān)，但納稅是一種義務(wù)。只要是真正做到“取之于民，用之于民”，稅負(fù)是高是低就不是關(guān)鍵。
略......稅收收入是真金白銀啊.......那納稅錢難道都長翅膀了？！！
題外少說，言歸正傳。我們經(jīng)常在說的“稅負(fù)”，其實是狹義意義上的概念。我們經(jīng)常在說的“稅負(fù)”只是僅僅單指增值稅的稅負(fù)水平。
但這個“稅負(fù)”是我們所有財會人員，特別是稅務(wù)人員，都很關(guān)心和重視的。
增值稅的稅負(fù)就是企業(yè)產(chǎn)品增值部分所承擔(dān)的稅金負(fù)擔(dān),國家對不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率,大多數(shù)行業(yè)的增值稅稅率都是17%,同國民生活密切聯(lián)系的行業(yè),如食品類，水、氣，煤制品、報刊圖書等等是13%，我們知道的小規(guī)模納稅人是6%，技術(shù)創(chuàng)新高科技企業(yè)是4%等等。由于稅收實現(xiàn)的流動性、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等原因，各行業(yè)、各企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)又是互不相同的。也是不等同于所定的增值稅稅率。
增值稅的稅負(fù)水平是跟企業(yè)的生產(chǎn)成本緊密相關(guān)，企業(yè)庫存量變化也是“稅負(fù)”變化的一個變量。下面討論時，為了簡化明了，都將在企業(yè)庫存量變化不大，權(quán)當(dāng)為零的大前提下進(jìn)行。
二. 增值稅稅負(fù)的計算（僅指生產(chǎn)性企業(yè)）
根據(jù)定義得基本公式1：
1．稅負(fù)＝（應(yīng)納稅額÷計稅銷售總收入）×100%
其中：
應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額
銷項稅額＝計稅銷售總收入×增值稅稅率
計稅銷售總收入＝內(nèi)銷收入＋外銷收入
所以得新公式2：
2．稅負(fù)＝{（內(nèi)銷收入＋外銷收入）×增值稅稅率－進(jìn)項稅額}÷（內(nèi)銷收入＋外銷收入）×100%
這個公式是最明了直觀的公式，不管有沒有外銷，都適用。但這個公式忽略了那些剛剛開始出口業(yè)務(wù)而還不能退稅，且又有留抵稅額余額的企業(yè)。
有朋友也許對于自己的“免抵退稅額”與這兒的“應(yīng)納稅額”的關(guān)系還是迷惑不解。那你得理解，這里的應(yīng)納稅額是你依法按適用稅率計算的納稅數(shù)據(jù)，至于你有外銷退稅是另外一件事，理論上你的“免抵退稅額”是已經(jīng)交了稅(前幾年是先征后退就容量理解了)，然后，國家再給你退回來的。
因此，可以這樣理解基本公式1。中的應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝增值稅納稅申報表的應(yīng)納稅額（即你現(xiàn)金實際交納數(shù)）＋外銷收入的“免抵退稅額”
得新公式3：
3．稅負(fù)＝{[增值稅納稅申報表的應(yīng)納稅額（即你現(xiàn)金實際交納數(shù)）＋外銷收入的“免抵退稅額”]÷計稅銷售總收入}×100%
好，現(xiàn)在請你拿出一份增值稅納稅申報表，看看報表上面的“應(yīng)納稅額”是如何計算的：
稅款計算 銷項稅額 11
進(jìn)項稅額 12
上期留抵稅額 13
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 14
免抵退貨物應(yīng)退稅額 15
按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額 16
應(yīng)抵扣稅額合計 17＝12+13－14－15＋16
實際抵扣稅額 18（如17<11，則為17，否則為11）
按適用稅率計算的應(yīng)納稅額 19＝11－18
期末留抵稅額 20＝17－18
簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額 21
簡易征收辦法計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額 22
應(yīng)納稅額減征額 23
應(yīng)納稅額合計 24＝19+21－23
這兒忽略21、23則：
24＝19
19＝11－18 （這兒11＝內(nèi)銷收入×增值稅稅率，18＝實際抵扣稅額）
18--------如17<11，則為17。否則為11
18＝17
17＝12+13－14－15＋16 （16可忽略，12、13、14均是明確的，只有15還須求得）
15“免抵退貨物應(yīng)退稅額”理論上就是全部出口免抵的有余部分，反映在賬面上就是你的期末留抵稅額凈值。所以：
15＝本期留抵稅額
因此可得：
24“應(yīng)納稅額合計”＝19＝11－18＝11－（12＋13－14－15）＝11－12－13＋14＋15
＝內(nèi)銷收入×增值稅稅率－進(jìn)項稅額－上期留抵稅額＋進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＋本期留抵稅額
把24等等代入公式3得新公式4：
4．稅負(fù)＝{【內(nèi)銷收入×增值稅稅率－進(jìn)項稅額－上期留抵稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＋本期留抵稅額＋外銷收入×退稅率】÷【內(nèi)銷收入＋外銷收入】}×100%。
上述公式中：
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝外銷收入×征退稅率之差
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＋外銷收入×退稅率＝外銷收入×增值稅稅率
簡化后得新公式5：
5．稅負(fù)＝{【（內(nèi)銷收入＋外銷收入）×增值稅稅率－進(jìn)項稅額－上期留抵稅額＋本期留抵稅額】÷【內(nèi)銷收入＋外銷收入】}×100%。
這個公式比較全面，但要理解是有點困難的，為了更能說明公式含義，我們把公式進(jìn)行拆分說明：
（內(nèi)銷收入＋外銷收入）×增值稅稅率－進(jìn)項稅額＝基本公式1。中的應(yīng)納稅額
本期留抵稅額－上期留抵稅額＝在本會計期間的留抵稅額凈值
關(guān)鍵就是弄明白這個凈值反映了什么，我們知道留抵稅額是各種稅收優(yōu)惠政策下（包括免抵退政策）的免、抵有余部分，免、抵有余反映在財務(wù)上就是你的應(yīng)納稅額合計數(shù)為負(fù)值（即你現(xiàn)金實際交納數(shù)為負(fù)值），這時，你就把這個負(fù)值記入了留抵稅額而應(yīng)納稅額合計數(shù)歸零。而負(fù)值是反映已經(jīng)多交了的增值稅額。在前面已經(jīng)說過“免抵退稅額”在理論上是你已經(jīng)交納的稅負(fù)中的一部分，而“留抵稅額”是你已經(jīng)多交的那部分，是國家要退給你但尚未退的數(shù)據(jù)。兩者是不同的概念。簡單地說，這個凈值就是你的多交數(shù)。
所以，公式5用語言表示就是：
稅負(fù)＝{（應(yīng)納稅額＋多交的增值稅）÷計稅銷售總收入}×100%
這個公式才是企業(yè)真實的增值稅稅負(fù)反映。
三．稅負(fù)理論的現(xiàn)實意義
對于宏觀稅負(fù)，我不想說什么，我只對大家關(guān)心的增值稅稅負(fù)說幾點。增值稅稅負(fù)也是一種稅收負(fù)擔(dān)的表示，但本質(zhì)上是一種行業(yè)平均成本的體現(xiàn)，對稅負(fù)發(fā)生本質(zhì)作用的也是一個企業(yè)的生產(chǎn)成本。
企業(yè)的生產(chǎn)成本有兩大塊，一塊是相對穩(wěn)定的物質(zhì)不變成本C，一塊是可變成本V。從這里可以看出C變動引起的稅負(fù)變化是全行業(yè)的,比如現(xiàn)階段有色金屬材料的漲價就會引起比如那些以銅為原材料的行業(yè)的成本上升,從而抵扣增加,引發(fā)整體稅負(fù)下降。而V是人的勞動，是價值創(chuàng)造的真正源泉，也是產(chǎn)品增值的主要動力，同行業(yè)不同企業(yè)的差異性主要體現(xiàn)在V的成本上。增值稅稅負(fù)也主要體現(xiàn)在對V產(chǎn)生的增值部分的稅負(fù)。因此，如果一個企業(yè)發(fā)生了不正常的抵扣行為就為在增值稅稅負(fù)上反映出來。
在文章第二部分開始時的大前提中，企業(yè)存貨的變化也是一個引起稅負(fù)變動的大變量，但它對稅負(fù)起的不是本質(zhì)上的作用。比如你現(xiàn)在在做6月份的賬，但如果6月發(fā)生了一筆2月份已經(jīng)銷售的貸物的退貸，這時你的進(jìn)項抵扣還是正常的抵扣，但你的當(dāng)月銷售額且因此進(jìn)行了紅字沖減，這時的稅負(fù)就發(fā)生了大大的變化。
一般而言，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定經(jīng)濟增長方式和增長速度，同行業(yè)企業(yè)的材料耗用、生產(chǎn)工藝、平均利潤相近，因而增值稅稅負(fù)趨近。因此，稅務(wù)機關(guān)對同行業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上進(jìn)行監(jiān)控和評估，是有其合理性的。這也是稅收管理的最基本、最重要的工作。行業(yè)稅負(fù)預(yù)警是稅收預(yù)警管理的主要指標(biāo)。
網(wǎng)址:http://www.shui5.cn/article/55/4319$2.html
網(wǎng)址:http://www.shui5.cn/article/55/4319.html
本站僅提供存儲服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請
點擊舉報。
