外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)操作指南
(2012-04-29 09:58:16)
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第一章 外匯日常業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理
中國(guó)正逐步融入世界經(jīng)濟(jì)體系，特別是加入WTO后，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)更加頻繁，日新月異的電子商務(wù)，更是催生了國(guó)際貿(mào)易的繁榮。如果經(jīng)常有外幣業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)到銀行開(kāi)立外匯賬戶(hù)，然后進(jìn)行外匯款項(xiàng)的支付和結(jié)算，并且，在出口收匯、進(jìn)口付匯時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的核銷(xiāo)；外匯賬戶(hù)信息發(fā)生變化時(shí)，也應(yīng)及時(shí)變更或撤銷(xiāo)賬戶(hù)等。
第一節(jié) 外匯與外匯管理
一、外匯的含義和種類(lèi)
（一）外匯的含義
一般而言，外匯有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩種含義：動(dòng)態(tài)意義上的外匯，是指人們將一咱貨幣兌換成另一種貨幣，清償國(guó)際間債權(quán)債務(wù)的行為，這個(gè)意義上的外匯概念等同于國(guó)際結(jié)算。靜態(tài)意義上的外匯，又有廣義和狹義之分：廣義的靜態(tài)外匯是指一切用外幣表示的資產(chǎn)；狹義上的外匯是指以外幣表示的可用于國(guó)際之間結(jié)算的支付手段。
我國(guó)的外匯管理法令中一般沿用廣義的靜態(tài)外匯概念。根據(jù)
（二）外匯的分類(lèi)
外匯基本分為三大類(lèi)，自由外匯、有限自由兌換外匯和記賬外匯。
1、自由外匯
自由外匯又稱(chēng)“自由兌換外匯”、“現(xiàn)匯”，是指不需要外匯管理當(dāng)局批準(zhǔn)可以自由兌換成其他國(guó)家貨幣，或者是可以向第三者辦理支付的外國(guó)貨幣及支付手段。世界上有50多種貨幣是可以自由兌換貨幣，其中主要有美元、英鎊、日元、港幣、新加坡元、加拿大元、澳大利亞元、新西蘭元等貨幣，以及用這些貨幣表示的匯票、支票等支付憑證和信用憑證。
2、有限自由兌換外匯
有限自由兌換外匯是指未經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)不能自由兌換成其他貨幣或?qū)Φ谌哌M(jìn)行支付的外匯。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織相關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)際性經(jīng)常往來(lái)的付款和資金轉(zhuǎn)移有一定限制的貨幣均屬于有限制性的自由兌換貨幣。此類(lèi)貨幣通常存在一個(gè)以上的匯率，外匯交易也常受限制。
3、記賬外匯
記賬外匯也叫“清算外匯”、“協(xié)定外匯”或“雙邊外匯”，是指記載在雙方指定銀行賬戶(hù)上的外匯，不能兌換成其他貨幣，也不能其他貨幣，也不能對(duì)第三者支付。這種外匯未經(jīng)有關(guān)外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)，不能轉(zhuǎn)換為別國(guó)貨幣，通常只能根據(jù)有關(guān)協(xié)定在協(xié)定國(guó)之間使用。
在清算（支付）協(xié)定下，兩國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)無(wú)需逐筆結(jié)清。當(dāng)一方完成一筆進(jìn)口或出口交易時(shí)，兩國(guó)銀行根據(jù)協(xié)定分別記賬，將交易金額以記賬外匯記在雙方指定銀行的清算賬戶(hù)上，到協(xié)定的期限再清償雙方債權(quán)債務(wù)的賬戶(hù)差額。在國(guó)際貿(mào)易中，用記賬外匯清算結(jié)賬的進(jìn)出口貿(mào)易叫做記賬外匯貿(mào)易。
二、外匯匯率
國(guó)內(nèi)商品交換是以貨幣為媒介的，是以（一種）貨幣衡量和表示商品價(jià)值的。國(guó)際貿(mào)易則不僅是商品之間的交換。由于存在兩種貨幣，貨幣之間如何比價(jià)和兌換，就是匯率問(wèn)題。
（一）外匯匯率的含義
外匯匯率也稱(chēng)“外匯行市或匯價(jià)”，是一個(gè)國(guó)家的貨幣折算成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率、比價(jià)或價(jià)格。由于世界各國(guó)貨幣名稱(chēng)不同，幣值不一，所以一國(guó)貨幣對(duì)其他國(guó)家的貨幣要規(guī)定一個(gè)兌換率，即匯率。
（二）匯率的標(biāo)價(jià)
要確定兩種不同貨幣之間的比價(jià)，首先需要明確有哪個(gè)國(guó)家的貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的外匯匯率，是以外國(guó)貨幣來(lái)標(biāo)明本國(guó)貨幣的價(jià)格還是以本國(guó)貨幣來(lái)標(biāo)明外國(guó)貨幣的價(jià)格，稱(chēng)為匯率標(biāo)價(jià)。由于確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，就產(chǎn)成了幾種不同的外匯匯率標(biāo)價(jià)方法。常用的標(biāo)價(jià)方法包括直接標(biāo)價(jià)法，間接標(biāo)價(jià)法。
1、真接標(biāo)價(jià)法
直接標(biāo)價(jià)法是用一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算折合若干單位的本國(guó)貨幣，如我國(guó)使用“100美元=682元人民幣”的匯率時(shí)，就是直接標(biāo)價(jià)法。目前在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，大多數(shù)國(guó)家（或地區(qū)）采用的都是這種方法。
在直接標(biāo)價(jià)方法下，如果固定單位的外國(guó)貨幣兌換本國(guó)貨幣的數(shù)值增大，就稱(chēng)為外國(guó)貨幣匯率上升，表現(xiàn)為外國(guó)貨幣升值，本國(guó)貨幣貶值;反之，就是外國(guó)貨幣貶值，本國(guó)貨幣升值。例如，以前的100美元可以?xún)稉Q827元人民幣，現(xiàn)在的100美元只能競(jìng)換667元人民幣，顯然人民幣升值，而美元相對(duì)貶值。
2、間接標(biāo)價(jià)法
間接標(biāo)價(jià)法是以本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，用一定單位的本國(guó)貨幣來(lái)計(jì)算折合若干單位的外國(guó)貸幣。如英國(guó)使用1英鎊=1.6500美元，1英鎊=11.0864人民幣的匯率時(shí)，就是間接標(biāo)價(jià)法。目前只有美國(guó)、英國(guó)、新西蘭等少數(shù)國(guó)家采用這種方法對(duì)匯率進(jìn)行標(biāo)價(jià)。
（三）匯率的分類(lèi)
明確了標(biāo)價(jià)方法以后，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在外匯牌價(jià)表上，有好幾種價(jià)格，實(shí)際這些價(jià)格就是對(duì)匯率進(jìn)行的分類(lèi)。從不同角度可以對(duì)匯率進(jìn)行多各種分類(lèi)，下面選擇幾種比較常用的匯率進(jìn)行介紹。
1、買(mǎi)入，賣(mài)出匯率及中間，現(xiàn)鈔匯率
這是站在銀行的角度，根據(jù)銀行買(mǎi)賣(mài)外匯時(shí)所使用的匯率進(jìn)行區(qū)分。
（1）買(mǎi)入?yún)R率
買(mǎi)入?yún)R率又稱(chēng)為買(mǎi)入價(jià)，是指銀行向持匯人（包含企業(yè)）買(mǎi)進(jìn)外匯進(jìn)所標(biāo)明的匯率。比如，100美元的買(mǎi)入價(jià)是662.68元人民幣，意味著銀行買(mǎi)入持匯人（包含企業(yè)）100美元時(shí)，會(huì)向持匯人（包含企業(yè)）支付662.68元人民幣。
（2）賣(mài)出匯率
賣(mài)出匯率又稱(chēng)為賣(mài)出價(jià)，是指銀行向購(gòu)匯人（包含企業(yè)）賣(mài)出外匯時(shí)所標(biāo)明的匯率。比如，100美元的賣(mài)出價(jià)是665.34元人民幣，意味著銀行賣(mài)出100美元給持持匯人（包含企業(yè)）進(jìn)，會(huì)向持匯人（包含企業(yè)）收取665.34元人民幣。
（3）中間匯率
中間匯率又稱(chēng)中間價(jià)，是買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的平均價(jià)格，等于買(mǎi)入價(jià)加賣(mài)出價(jià)之和除以2.比如，100美元的中間價(jià)是664.01元人民幣，等于（662.68+665.34)/2.
(4)現(xiàn)鈔匯率
現(xiàn)鈔匯率又稱(chēng)現(xiàn)鈔買(mǎi)賣(mài)價(jià)，是銀行買(mǎi)入或賣(mài)出外幣現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯率。比如，100美元的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)是657.37元人民幣。也就是說(shuō)，您拿著100美元現(xiàn)鈔到銀行兌換人民幣，可以得到657.37元人民幣。
2、電匯匯率、信匯匯率、票匯匯率
在實(shí)際工作中，銀行對(duì)外匯交易支付的通知方式有很多，根據(jù)外匯交易支付通知方式的不同，匯率可以分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率。
電匯匯率就是銀行賣(mài)出外匯后，以電報(bào)為傳遞工具，通知其國(guó)外分行或代理行付款給收款人時(shí)所使用的一種匯率。電匯是國(guó)際資金轉(zhuǎn)移中最為迅速的一種國(guó)際匯競(jìng)方式，能在一至三天內(nèi)支付款項(xiàng)，銀行無(wú)法利用客戶(hù)的資金，因此電匯匯率最高。
信匯匯率就是在銀行賣(mài)出外匯后，用信函方式通知付款地銀行轉(zhuǎn)付收款人時(shí)所使用的一種匯率。由于郵程需要時(shí)間較長(zhǎng)，銀行可在郵程期內(nèi)利用客戶(hù)的資金，因此信匯匯率較電匯匯率低。
票匯匯率是指銀行在賣(mài)出外匯時(shí)，開(kāi)立一張由其國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款的匯票交給匯款人，讓匯款人自帶或寄往國(guó)外取款所使用的一種匯率。由于票匯匯率從賣(mài)出外匯到到付外匯有很長(zhǎng)一段間隔時(shí)間，銀行可以在這段時(shí)間內(nèi)利用客戶(hù)的資金，因此票匯匯率較電匯匯率低。
3、即期匯率、遠(yuǎn)期匯率
外匯匯率根據(jù)交易交割期限的時(shí)間長(zhǎng)短可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。
即期匯率就是在外匯買(mǎi)賣(mài)成交后的即期，也就是當(dāng)天或在兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)進(jìn)交割所使用的匯率。即期匯率是由當(dāng)聲交貨時(shí)貨幣的供求關(guān)第決定的。
遠(yuǎn)期匯率一般出現(xiàn)在遠(yuǎn)期外匯專(zhuān)賣(mài)中，事先由買(mǎi)賣(mài)雙方簽定合同，達(dá)協(xié)議匯率，約定在未來(lái)一定時(shí)期進(jìn)行交割，到了交割日期協(xié)議雙方使用的協(xié)議匯率就是遠(yuǎn)期匯率。遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)是一種預(yù)約性交易，是由于外匯購(gòu)買(mǎi)者對(duì)外匯資金的需求時(shí)間不同或是為了避免外匯風(fēng)險(xiǎn)而引進(jìn)的。
三、外匯管理
為了加強(qiáng)外匯管理，促進(jìn)國(guó)際收支平衡，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，每個(gè)國(guó)家都要進(jìn)外匯管理。所謂外匯必管理，是指一國(guó)政府授權(quán)國(guó)家?guī)沤鹑诠芾懋?dāng)局或其他國(guó)家機(jī)關(guān)，對(duì)外匯收支、買(mǎi)賣(mài)、借貸、轉(zhuǎn)移以及國(guó)際間的結(jié)算、外匯匯率和外匯市場(chǎng)等實(shí)行的管理措施。
（一）我國(guó)外匯管理的內(nèi)容
《外匯管理?xiàng)l例》規(guī)定了我國(guó)對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目的管理、對(duì)資本項(xiàng)目的管理、對(duì)金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)的管理和對(duì)人民幣匯率和外匯市場(chǎng)管理等內(nèi)容。與一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員聯(lián)系緊密的，是對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目的管理和對(duì)資本項(xiàng)目的管理。
1、對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目的管理
所謂經(jīng)常項(xiàng)目，是指國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。
《外匯管理?xiàng)l例》對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目的外匯管理作了如下規(guī)定：經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的交易基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)的規(guī)定，對(duì)交易單證的真實(shí)性及其與外匯收支的一致性進(jìn)行合理審查；經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，可經(jīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定保留或者賣(mài)給經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)；經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)關(guān)于付匯與購(gòu)匯的管理規(guī)定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付；攜帶、申報(bào)外幣現(xiàn)鈔出入鏡的限額，由國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)規(guī)定。
2、資本項(xiàng)目外匯管理
所謂資本項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類(lèi)貸款、證卷投資等。
《外匯管理?xiàng)l例》對(duì)資本項(xiàng)目的外匯管理做了如下規(guī)定：資本項(xiàng)目外匯支出，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)關(guān)于付匯與購(gòu)匯的管理規(guī)定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付；國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在外匯支付前辦理批準(zhǔn)手續(xù)；依法終止的外商投資企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算、納稅后，屬于外方投資者所有的人民幣，可以向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯匯出；資本項(xiàng)目外匯及結(jié)匯資金，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)主管部門(mén)及外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途使用。
（二）常用的外匯業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)
1、結(jié)匯
結(jié)匯就是將外匯收入出售給外匯指定銀行，銀行按一定匯率付給本國(guó)貨幣的行為。結(jié)匯有強(qiáng)制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種形式，在我國(guó)實(shí)行的是意愿結(jié)匯制，也就是外匯收入可以賣(mài)給外匯指定銀行，也可以開(kāi)立外匯賬戶(hù)保留，是否結(jié)匯由外匯收入所有者自己決定。
2、售匯
售匯是指外匯指定銀行將外匯賣(mài)給用匯單位和個(gè)人，按一定的匯率收取本國(guó)貨幣的行為。從用匯單位和個(gè)人的角度來(lái)看，又稱(chēng)購(gòu)匯。
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