增值稅的概念和含義

 增值稅是以商品價值中的增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。在我國，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和進口貨物金額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。因為增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值征稅，所以叫做“增值稅”。

       什么是“增值額”呢?增值額是商品在生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值，即銷售額減去外購貨物及勞務(wù)支出金額的部分，也就是納稅人在一定時期內(nèi)，所取得的商品銷售（或勞務(wù)）收入額大于購進商品（或取得勞務(wù)）所支付金額的差額。

       例如，某企業(yè)本期銷售產(chǎn)品取得銷售額為100萬元，本期外購材料與勞務(wù)的支出為60萬元，那么其增值額是40萬元（100―60）；增值稅就是對本環(huán)節(jié)增值的40萬元進行課稅，假設(shè)所適用增值稅稅率為17%，那么其應(yīng)納稅額為6.8萬元（40×17%）。

       然而，在實際中由于新增價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準(zhǔn)確計算的數(shù)據(jù)，對于稅務(wù)部門來說也難以監(jiān)督核查納稅人真實發(fā)生的增值額，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款，這就是所謂的“稅款抵扣制”。

       承前例，該企業(yè)購進材料與勞務(wù)應(yīng)承擔(dān)的稅額為10.2萬元（60×17%），其銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的銷項稅額為17萬元（100×17%），本期應(yīng)納稅額為6.8萬元（17-10.2）。

根據(jù)增值稅的原理和實施情況，可以歸納出我國增值稅以下幾個特點：

（一）不重復(fù)征稅。這主要體現(xiàn)在增值稅只是對生產(chǎn)過程中納稅人創(chuàng)造的增值額進行征稅，也就是只對貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅。

（二）稅負轉(zhuǎn)嫁。由于采用稅款抵扣制，商品流通中各環(huán)節(jié)的經(jīng)營者作為納稅人購進貨物時隨同購進貨物的價款向銷售方支付進項稅額，銷售時隨同銷售產(chǎn)品的價款向購買方收取銷項稅額，再將銷項稅額扣除進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額上繳給政府，這樣，在流轉(zhuǎn)過程中納稅人本身并不承擔(dān)增值稅稅款。稅款抵扣環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相連，隨著各環(huán)節(jié)交易活動的進行，增值稅稅負具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營者并不是增值稅的真正負擔(dān)者，只有最終消費者才是全部稅款的負擔(dān)者。

（三）憑票管理，憑票抵扣。為了保證稅款抵扣制度的實施，稅務(wù)部門很大程度上通過增值稅對納稅人的交易進行管理。根據(jù)規(guī)定，發(fā)生交易行為時銷售方應(yīng)該開具增值稅給購買方，上注明貨物的價款、稅款及價稅合計數(shù)，銷售方憑上價稅合計的金額收取貨款，而購買方憑上注明的稅款在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時進行抵扣。在實際操作中，稅務(wù)部門對的開具和使用是嚴格進行管理的，購買方取得抵扣聯(lián)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過稅務(wù)部門的認證才能夠進行抵扣。

（四）價外計稅，價稅分離。在商品交易過程中銷售方向購買方收取的款項應(yīng)該包括貨物本身的價款和轉(zhuǎn)移出去的稅額（即銷項稅額），所以有“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”之稱，含稅不含稅，主要是指含不含向購買方收取的增值稅稅額。增值稅以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，即計稅價格不包含其本身的稅額，稅收負擔(dān)明確，這一點與以含稅價格為計稅依據(jù)的其他流轉(zhuǎn)稅稅種是完全不同的。一般開具的增值稅專用都會分別標(biāo)明貨物的價款和增值稅稅款，但在商品零售環(huán)節(jié)，價款和稅款未分開標(biāo)明，這主要是考慮群眾的消費心理，并未改變增值稅價外稅性質(zhì)。

（五）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。無論是從橫向看還是從縱向看，都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看，無論工業(yè)、商業(yè)或者規(guī)定的勞務(wù)服務(wù)活動。只要有增值收入就要納稅；從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。從這一角度來說，增值稅可以為國家取得穩(wěn)定的、及時的財政收入。

（六）對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法。相對于其他稅種來說，增值稅一個很明顯的特點是將納稅人分類管理，現(xiàn)行增值稅按照銷售額大小和會計核算健全與否將納稅人劃分為兩類：一類為一般納稅人，采用購進扣稅法計稅；另一類是小規(guī)模納稅人，采用征收率的特殊辦法征收，這樣，既有利于增值稅制度的推行，又有利于簡化征收，強化征管，尤其是使基層稅務(wù)機關(guān)能夠集中較多的力量加強對大中型企業(yè)的納稅人和管理，抓好收入重點。