重慶市國家稅務(wù)局課題組
內(nèi)容摘要：微型企業(yè)作為民營經(jīng)濟(jì)的重要組成，在增加就業(yè)、科技創(chuàng)新和社會和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著巨大作用。2010年，重慶市以“1＋3＋3＋3”政策扶持體系和財稅金融優(yōu)惠政策為推動，在全國率先扶持發(fā)展微型企業(yè)，經(jīng)兩年多實(shí)踐，微型企業(yè)如雨后春筍般衍生，形成重慶特色發(fā)展模式。本文從微型企業(yè)的界定出發(fā)，通過對重慶市微型企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的分析，探析現(xiàn)行稅收政策對微型企業(yè)的政策效應(yīng)。
關(guān)鍵詞：微型企業(yè) 稅收政策 效應(yīng)探析 重慶
小型微型企業(yè)既是世界各國經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定發(fā)展的重要組成部分，更是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在保障充分就業(yè)、激勵科技創(chuàng)新、保持市場競爭活力、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，推動社會和諧穩(wěn)定方面具有不可替代的作用，扮演著不可或缺的角色。
一、微型企業(yè)的界定
2011年，我國新出臺的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型，從而彌補(bǔ)了我國的企業(yè)分類。新的界定標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：
小型、微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)
行 業(yè)
小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)
微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)
從業(yè)人員 （人）
營業(yè)收入（萬元）
資產(chǎn)總額
（萬元）
從業(yè)人員（人）
營業(yè)收入（萬元）
資產(chǎn)總額
（萬元）
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
50~500
50以下
工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）
20~300
300~2000
20以下
300以下
建筑業(yè)
300~6000
300~5000
300以下
300以下
批發(fā)業(yè)
5~20
1000~5000
5以下
1000以下
零售業(yè)
10~50
100~500
10以下
100以下
交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)）
20~300
200~3000
20以下
200以下
倉儲業(yè)
20~100
100~1000
20以下
100以下
郵政業(yè)
20~300
100~2000
20以下
100以下
住宿業(yè)
10~100
100~2000
10以下
100以下
餐飲業(yè)
10~100
100~2000
10以下
100以下
信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）
10~100
100~1000
10以下
100以下
軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)
10~100
50~1000
10以下
50以下
房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營
100~1000
2000~5000
100以下
2000以下
物業(yè)管理
100~300
500~1000
100以下
500以下
租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
10~100
100~8000
10以下
100以下
其他未列明行業(yè)
10~100
10以下
按照工信部新的界定標(biāo)準(zhǔn)，微型企業(yè)是一種企業(yè)雇員人數(shù)少、產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中、產(chǎn)品服務(wù)種類單一、經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)組織，具有創(chuàng)業(yè)成本低、就業(yè)彈性空間大、成果見效快的特點(diǎn)。
“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)分，不僅有利于對小微企業(yè)的分類統(tǒng)計管理，也有利于使我國標(biāo)準(zhǔn)的類型更加完善，能夠更客觀地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)變化特點(diǎn)，有利于宏觀分類指導(dǎo)和政策的制定，增強(qiáng)政策的針對性和有效性，有利于與國際進(jìn)行比較，研究借鑒其他國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)。
微型企業(yè)作為介于個體戶和小型企業(yè)間的一種組織形態(tài)，既有別于中小企業(yè)，也有別于個體戶，存在著缺乏創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、生產(chǎn)規(guī)模小、生產(chǎn)技術(shù)水平低、開發(fā)能力差、融資難等問題。推進(jìn)微企轉(zhuǎn)型升級是調(diào)整區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要著力點(diǎn)和突破口，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要內(nèi)容，也是應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢的重要舉措，對于提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益具有重要的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。
二、重慶市促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策要素
2011 年，以“國九條”為核心和推動，國家陸續(xù)出臺了一系列針對小微企業(yè)的扶持政策以及減免小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的政策。為支持微型企業(yè)的健康發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級，重慶市除認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家已出臺的各項財稅金融優(yōu)惠政策措施外，結(jié)合本地實(shí)際利用地方財力，在微企成立前的前期謀劃和成立后的發(fā)展壯大上給予稅收優(yōu)惠政策的扶持，具體有以下要素：
（一）鼓勵創(chuàng)辦微型企業(yè)
凡符合條件的微型企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定后，可享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可按照國家規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅；銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；企業(yè)或個人以不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)投資入股微型企業(yè)，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對微企股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
（二）扶持微型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步
凡從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入，免征營業(yè)稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；微企為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。微企由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或加速折舊的方法；對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目所需新建或新購的生產(chǎn)經(jīng)營場所，自建成或購置之日起5年內(nèi)免征房產(chǎn)稅。
（二）引導(dǎo)微型企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)
微企以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；微企購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對從事動漫的微企自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外）的，暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅；在2009年1月1日至2013年12月31日期間，由財政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為微企的，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；從事國家規(guī)定的符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造等環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；在農(nóng)村開辦觀光農(nóng)業(yè)、旅游農(nóng)業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)三年內(nèi)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；從事農(nóng)村改廁、改廚、改圈、修建沼氣池、打井或整治土地、興修農(nóng)田水利設(shè)施取得的收入，免征營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。
（四）鼓勵微型企業(yè)安置特殊人群就業(yè)
微企安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；2010年底前，吸納下崗失業(yè)人員的微企（除特定行業(yè)外）按實(shí)際招用下崗失業(yè)人員的人數(shù)予以每人每年定額免稅4800元的優(yōu)惠。
（五）減輕微型企業(yè)的納稅困難
繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有困難的微企，可按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)提出減免稅申請，層報市地稅局審核批準(zhǔn)給予一定的減免。因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。
（六）促進(jìn)微型企業(yè)籌資融資
金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對微企貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照一定比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；微企信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備；按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。實(shí)際發(fā)生的代償損失，依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。符合規(guī)定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事微企信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入），自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起三年內(nèi)免征營業(yè)稅；符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的微型高新技術(shù)企業(yè)2年以上的?？梢园凑掌渫顿Y額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。微企銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
（七）采取有利于微型企業(yè)發(fā)展的征管方式
除個人獨(dú)資企業(yè)外的其他類型微型企業(yè)，對不具備查賬征收條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定實(shí)行核定征收，核定的應(yīng)稅所得率按國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅所得率的下限執(zhí)行；對管理較為規(guī)范的微企，輔導(dǎo)納稅人建賬，改善經(jīng)營管理，待條件成熟時實(shí)行查賬征收；由個體工商戶轉(zhuǎn)為微企的，無論采用那種征收方式，稅收負(fù)擔(dān)不得高于原來水平。微企的稅負(fù)原則上不得高于同地區(qū)、同路段、同行業(yè)、同規(guī)模等相似經(jīng)營情況的企業(yè)或個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。對微企中的個人獨(dú)資企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人的，按照個體工商戶對待，實(shí)行定期定額征收。
重慶市還利用地方財力向微企申請人撥付資本補(bǔ)助資金，補(bǔ)助比例控制在注冊資本金的50%以內(nèi)。從微企成立次年起，財政部門按企業(yè)上年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅地方留存部分計算稅收優(yōu)惠財政補(bǔ)貼，補(bǔ)貼總額以微企獲得的資本金補(bǔ)助資金等額為限。微企憑納稅證明和營業(yè)執(zhí)照，向當(dāng)?shù)刎斦块T申請享受稅收扶持政策。
截至2012年9月底，重慶市已累計發(fā)放微企財政補(bǔ)助資金21.89億元，返還稅收獎勵1590萬元，工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)、環(huán)保、金融等部門免收各種行政事業(yè)性規(guī)費(fèi)5000多萬元，全市微企金融服務(wù)銀行已從5家拓展到23家，微企期末貸款余額達(dá)到27.02億元。
[①]2012年1~5月，僅重慶市國稅機(jī)關(guān)就對38192戶微企減免增值稅、所得稅261.2萬元，有力促進(jìn)其健康有序發(fā)展。
三、重慶市促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析
國家及地方政府出臺的各項稅收優(yōu)惠政策措施一定程度上使微型企業(yè)獲益，但目前政策的落實(shí)以及具體稅費(fèi)的減少幅度與小微企業(yè)群體實(shí)際所感受到的負(fù)擔(dān)有一定差距。據(jù)有關(guān)調(diào)研報告對中西部地區(qū)1470份調(diào)查樣本的調(diào)查取樣，只有 29.21%的小微企業(yè)感受到了政府的政策扶持，不足三成。
小微企業(yè)選擇各地政策扶持對企業(yè)支持情況（圖1）
從“圖1”可看出，不同區(qū)域的小微企業(yè)，對于政策扶持感知有較明顯的差異，其中，重慶市小微企業(yè)在對扶持政策感知度明顯高于中西部其他區(qū)域，重慶市有37.6%的小微企業(yè)感受到政策扶持，是唯一比例超過三成的區(qū)域，反映出地方政府對于小微企業(yè)的扶持政策無論在落實(shí)亦或傳遞上都更為扎實(shí)，這也使得重慶市出現(xiàn)各項經(jīng)營數(shù)據(jù)下滑的小微企業(yè)比例在中西部個區(qū)域中最少。這也更驗(yàn)證了地方扶持政策對于微企發(fā)展的重要性。
[②]在同一報告中的調(diào)查取樣表明，重慶市感受稅費(fèi)減少的微企比例達(dá)到40.57%，同樣也是比例超過四成的區(qū)域。
從2010年9月6日首批3000戶微型企業(yè)誕生，到2012年12月15日，重慶市已累計發(fā)展微型企業(yè)8.05萬戶，注冊資本金79.99億元，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷值400億元，8267個微企成長為中小企業(yè)。
[③]這些微企或通過勞務(wù)外包，或融入本地產(chǎn)業(yè)鏈條，創(chuàng)造了61.13萬個就業(yè)崗位，在改善民生、激發(fā)民間活力、促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定乃至密切黨群、干群關(guān)系等方面起到了積極而良好的作用。
（一）鼓勵安置特殊人群就業(yè)的稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大就業(yè)渠道
微型企業(yè)作為改善民生的重要途徑，大中專畢業(yè)生、下崗工人和返鄉(xiāng)農(nóng)民工如找不到工作，就是國家救濟(jì)和幫助的對象。如果自主創(chuàng)業(yè)，不僅不需要國家救濟(jì)，還能吸納勞動力，帶動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，增加家庭收入。重慶市通過稅收優(yōu)惠及其它政策扶持微企創(chuàng)業(yè)成長，兩年來不僅實(shí)現(xiàn)了8萬多人的創(chuàng)業(yè)夢想，還為社會累計解決和帶動就業(yè)61.13萬人。按規(guī)劃，2013年將新增微企3萬戶以上,帶動20萬人以上就業(yè)。到2015年，重慶市將發(fā)展微企15萬戶，解決150萬人以上就業(yè)。在當(dāng)前的時代背景下，微企的大量創(chuàng)建對于促進(jìn)就業(yè)與保持社會穩(wěn)定的重要意義變得尤為突出。
（二）促進(jìn)微型企業(yè)籌資融資稅收優(yōu)惠提振了實(shí)體經(jīng)濟(jì)
針對微企融資難、融資貴的實(shí)際困難，重慶市通過稅收優(yōu)惠手段，重構(gòu)支持微企的金融體制，讓資本回歸實(shí)業(yè)，讓金融回歸服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的本位。在稅收政策和金融資本的大力支持下，微企數(shù)量已占民營企業(yè)的近1/4，大大提高了全市企業(yè)市場主體總量，集聚了近80億元社會閑散資金投入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷值400多億元，繳納各項稅收1.49億元。據(jù)統(tǒng)計，2010年首批3000戶微企兩年存活率達(dá)93.3%，遠(yuǎn)高于中西部其它地區(qū)。
（三）通過涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策繁榮了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)
除“一圈”經(jīng)濟(jì)區(qū)以處，重慶渝東北和渝東南“兩翼”地區(qū)已開辦微型企業(yè)3.01萬戶，以觀光農(nóng)業(yè)、旅游農(nóng)業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)為主體的微企，不僅有效緩解了土地撂荒、留守兒童、空巢老人等經(jīng)濟(jì)社會問題，而且?guī)恿爽F(xiàn)代農(nóng)業(yè)和當(dāng)?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展，活躍了城鄉(xiāng)市場。
（四）扶持技術(shù)創(chuàng)新稅收政策彌補(bǔ)了社會服務(wù)缺位和失位
目前，重慶市高新技術(shù)、文化創(chuàng)意類微企占比已達(dá)11.86%，1500多家傳統(tǒng)民間工藝等非物質(zhì)文化企業(yè)找到了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的舞臺。在法國戛納電視節(jié)上，由微企—重慶夢庫動漫公司開發(fā)的一款名為“暑假里的地球危機(jī)”的動漫作品，與澳大利亞、美國和意大利三家電視臺達(dá)成播放的意向性協(xié)議，成為第一家將產(chǎn)品賣到國外的重慶微企。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，這部動漫作品對一家電視臺的播放權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)折合人民幣約300萬元，開發(fā)成本也僅有300萬元，在一家電視臺播放，即可收回成本，此后續(xù)集的播放權(quán)轉(zhuǎn)讓和動漫衍生品，帶來的將是純利潤；
[④]（五）財政補(bǔ)助和稅收返還促進(jìn)了社會和諧穩(wěn)定
自2010年9月以來，重慶市已累計發(fā)放微型企業(yè)財政補(bǔ)助資金21.89億元，返還稅收獎勵1590萬元，免收各種行政事業(yè)性規(guī)費(fèi)5000多萬元，將政府本應(yīng)發(fā)放的失業(yè)補(bǔ)貼和低保等資金轉(zhuǎn)換為微企資本金補(bǔ)助。通過鼓勵個人創(chuàng)辦微企的方式，不僅創(chuàng)造了財富，還促進(jìn)了社會的和諧穩(wěn)定。以2010年為例，重慶市發(fā)展微企約1萬戶，發(fā)放資本金補(bǔ)助約3億元，卻帶動約10萬人就業(yè)，政府減少失業(yè)人員低保和救濟(jì)補(bǔ)助資金5億元左右。
重慶通過發(fā)展微型企業(yè)扶持“草根”經(jīng)濟(jì)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，找到了改善民生和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)，既解決了民生難題，又盤活了社會資源，推動了區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。
四、對微型企業(yè)稅收扶持政策存在問題的分析
微型企業(yè)作為有別于其它小型企業(yè)的一種特殊組織形態(tài)，國家對小微企業(yè)的政策扶持總體來說難以滿足微企發(fā)展新階段的轉(zhuǎn)型和升級需要，從稅收政策扶持的角度分析，仍存在以下問題。
（一）缺乏促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)展的專項稅收政策
現(xiàn)有促進(jìn)和支持微企發(fā)展的稅收政策比較單薄，散見于支持小微企業(yè)發(fā)展各類稅收單項法規(guī)和稅收文件之中，多數(shù)是近兩年為解決金融危機(jī)下小微企業(yè)生存發(fā)展而臨時出臺的“應(yīng)景之作”，忽視了對其競爭力的培育、技術(shù)開發(fā)的支持和就業(yè)的擴(kuò)大。沒有形成固定的法律條款，而且大部分是以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布。稅收政策調(diào)整過于頻繁，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，政策手段單一，體系不夠完善，缺乏單獨(dú)針對微企發(fā)展整體考量的專項稅收政策。再加之微企財務(wù)人員變更頻繁，企業(yè)負(fù)責(zé)人稅收知識有限，在缺乏專項稅收政策體系的情況下，企業(yè)難以對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的理解和掌握，導(dǎo)致主觀期望與實(shí)際落實(shí)的差距較大。
（二）稅收優(yōu)惠政策范圍較窄，力度有限
稅收優(yōu)惠局限于所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種，其它稅種涉及較少。比如“自2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅”這項政策對降低微企稅負(fù)作用甚微，很多微企對這一政策的敏感度不高。稅收優(yōu)惠方式單一，優(yōu)惠范圍較窄，優(yōu)惠力度有限，這對于本身盈利能力弱，利潤偏少甚至虧損的微企而言，負(fù)擔(dān)難以減輕。如按規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于（含）6萬元的小微企業(yè)，其所得減半計入應(yīng)納稅所得額、并按20%稅率繳納所得稅。該項政策僅對極少數(shù)微企作用明顯，根本無法將絕大多數(shù)微企覆蓋其中，扶持效果不大。
（三）稅收優(yōu)惠政策要件條件高，審批程序繁雜
我國企業(yè)所得稅雖然對小型微利企業(yè)規(guī)定按20%的優(yōu)惠稅率征稅，但附加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、必須是查賬征收企業(yè)等要件條件，提高了稅收優(yōu)惠的適用門檻，這顯然不利于財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，利潤偏少甚至虧損的微型企業(yè)。即便能享受稅收減免，退稅辦理程序也十分繁瑣：納稅人需歷經(jīng)辦稅服務(wù)廳窗口→稅務(wù)所管理員→稅務(wù)所所長→區(qū)（縣）局業(yè)務(wù)主辦→區(qū)（縣）局業(yè)務(wù)科長→區(qū)（縣）局分管局長等6個環(huán)節(jié)，如果其中一個環(huán)節(jié)受阻，便會拖延退稅辦理進(jìn)程。為此，部分微企鑒于優(yōu)惠條件太高、審批手續(xù)繁雜、來回辦稅成本大，優(yōu)惠額度有限等因素，不情愿或選擇自愿放棄，致使稅收優(yōu)惠落不到實(shí)處。
（四）稅收優(yōu)惠政策鼓勵微企技術(shù)創(chuàng)新的成效不明顯
現(xiàn)行稅法也缺少對科技人才的稅收優(yōu)惠政策，個人所得稅對科技人員技術(shù)創(chuàng)新所獲收入的減免稅，僅限于省級以上政府頒發(fā)的科技獎金和政府特殊津貼，對于技術(shù)創(chuàng)新實(shí)際形成了較大效益，但因達(dá)不到頒發(fā)獎勵的一定級別也無緣享受稅收優(yōu)惠。同時，現(xiàn)行稅法還規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的2.5%的比例據(jù)實(shí)扣除，不能滿足技術(shù)創(chuàng)新型微企的需要。
（五）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠對微企存在一定的歧視性
現(xiàn)行稅法規(guī)定：所得稅稅收優(yōu)惠政策僅適用于財務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確的查賬征收企業(yè)。而在稅收征管上，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對微企不管是否設(shè)置帳簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，大都采用“定期定額”或“核定征收”的管理方式，其結(jié)果，致使微企無緣享受所得稅優(yōu)惠政策，這顯然是對財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱微企的歧視。另外，現(xiàn)行鼓勵高新技術(shù)企業(yè)和支持技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，附帶的限制性條款和要求的必備性條件并不是根據(jù)微企特征而制定，限制過于嚴(yán)格，條件過于苛刻，手續(xù)十分繁瑣，一般微企難以企及。
（六）稅收優(yōu)惠政策宣傳深度廣度不夠
通過座談了解，很大部分微企業(yè)主對國家及地方政府支持發(fā)展的財稅金融政策只知其一不知其二，對已出臺的所得稅減免、鼓勵高新技術(shù)企業(yè)、支持技術(shù)創(chuàng)新、稅款返還等各項稅收優(yōu)惠政策了解和把握的程度普遍較差，不知道自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠。還有小部分業(yè)主表示，“知道有稅收優(yōu)惠，除起征點(diǎn)提高看得見以外，其它既未聽說也從未享受過”。表明現(xiàn)行各項稅收優(yōu)惠并未讓微企業(yè)主真正感受到國家的政策扶持。
五、完善微型企業(yè)稅收政策的意見
稅收扶持是世界各國促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)展的重要手段。針對當(dāng)今微企發(fā)展所面臨的特殊困難，我國應(yīng)充分借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)稅收政策，努力改善微企生存環(huán)境，通過多種手段構(gòu)筑起一個促進(jìn)微型企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策體系。
（一）調(diào)整和完善增值稅制
降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消現(xiàn)行稅法中認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要會計核算健全，有固定的經(jīng)營場所，能準(zhǔn)確報送相關(guān)的稅務(wù)資料，遵守國家各項稅收法規(guī)，可經(jīng)申請核定為增值稅一般納稅人。
加快營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)進(jìn)程。據(jù)“營改增”試點(diǎn)地區(qū)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅后，使微企獲得更多的抵扣，其稅負(fù)水平有明顯下降?！盃I改增”全面推行后，將有效降低微企投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，直接鼓勵微企創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。
進(jìn)一步降低微企的增值稅負(fù)擔(dān)。建議修訂《增值稅暫行條例》中有關(guān)“起征點(diǎn)的適用范圍限于個人”的規(guī)定，將起征點(diǎn)適用范圍擴(kuò)大到微型企業(yè)；對納入正常管理的微企，建議在創(chuàng)辦的前三年將起征點(diǎn)由目前的2萬元上調(diào)到5萬元，到期后再調(diào)回；適時將“起征點(diǎn)”的規(guī)定修改為“免征額”，只就超過“免征額”的部分征稅，以解決起征點(diǎn)下全免稅、起征點(diǎn)上全征稅的矛盾；建議適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，一般工業(yè)產(chǎn)品的征收率基本在5%左右，因而，對工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%；商業(yè)零售企業(yè)毛利率一般為10%～15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5%，因此，可考慮將其商業(yè)的征收率調(diào)低為2%，與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。
（二）實(shí)行更加優(yōu)惠的所得稅政策
建議擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，取消“劃杠審批”，降低微企界定門檻。通過適當(dāng)放寬創(chuàng)業(yè)型投資微企享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件范圍的方式，降低小微企業(yè)界定門檻，努力減少附帶的限制性條款和要求的必備性條件，引導(dǎo)和支持符合條件的區(qū)域試行普惠制，擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，避免稅收優(yōu)惠政策可望而不可及。為消除重復(fù)征稅，允許微企在創(chuàng)立時自由選擇合適的組織形式，如以個人獨(dú)資或合伙企業(yè)的方式，只需繳納個人所得稅而不用繳納企業(yè)所得稅，以增加企業(yè)積累，提高發(fā)展后勁。
建議延長稅收優(yōu)惠期限，提高應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。目前，對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠期限，是財政部、國家稅務(wù)總局于2011年制定的，優(yōu)惠期至2015年12月31日。而3年的時間小微企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)發(fā)展和轉(zhuǎn)型，尚難預(yù)計，實(shí)行長期性的稅收優(yōu)惠無疑對其是最大的扶持。同時，建議修改現(xiàn)行稅收法規(guī)，針對微型企業(yè)增加一檔10%或15%的所得稅稅率級次，實(shí)現(xiàn)福利固化。建議將所得稅優(yōu)惠適用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)在的年應(yīng)納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，并在此基礎(chǔ)上，研究采用所得稅超額累進(jìn)計算方式，并明確適用于所有小型微利企業(yè)，使該項小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠并不局限于查帳征收企業(yè)，對于核定征收的小微企業(yè)同樣適用。
完善鼓勵政策，增強(qiáng)微企技術(shù)創(chuàng)新激勵機(jī)制。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上適度向微型企業(yè)傾斜，綜合利用稅額減免、加計扣除、加速折舊、延期納稅等方式，積極鼓勵微企進(jìn)行高新技術(shù)創(chuàng)新；對微企的高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給于稅收減免優(yōu)惠，鼓勵微企吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和研發(fā)能力；鼓勵微企加大科研力度方面，對從事研發(fā)的微企研發(fā)費(fèi)用享受雙倍的稅收扣除，對符合條件的企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可允許按照應(yīng)稅所得額的20%提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金，以減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)研發(fā)能力；允許科技型微企按高于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)2%的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從而降低高新技術(shù)微企的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。同時，建議將免征個人所得稅的規(guī)定擴(kuò)大到地（市）級科技發(fā)明獎及政府津貼，從而通過稅收政策激勵，調(diào)動微企科技人才投身創(chuàng)新科研開發(fā)的積極性。另外，對微企中取得副高以上職稱的科技人員取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額作稅前列支。
加強(qiáng)微型企業(yè)融資的稅收激勵和引導(dǎo)。積極探討運(yùn)用投資虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策，對微企投資的凈資本損失在一定的比例內(nèi)允許從應(yīng)稅所得中扣除,并允許在一定年限內(nèi)向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)，以此加大對微企融資的稅收支持，鼓勵和刺激金融機(jī)構(gòu)更多的為微企貸款；鼓勵微企增加自有資金與稅后利潤再投資，對增加自有資金與將所得稅后利潤用于再投資的微企可在一定期間內(nèi)給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧,以此擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模,提高企業(yè)效益；對社會投資者取得微企發(fā)行的公司債券或企業(yè)債券利息所得適當(dāng)降低所得稅稅率，以提高社會投資的積極性,引導(dǎo)民間資本向微企注資。
（三）優(yōu)化納稅服務(wù)舉措，降低微企遵從成本
把稅收優(yōu)惠政策精神學(xué)好，貫徹好。熟練掌握優(yōu)惠政策操作流程，準(zhǔn)確把握政策精神，厘清每個政策中不同的優(yōu)惠問題，正確解答納稅人的疑問。領(lǐng)會吃透政策精神，組織好相關(guān)政策的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。同時，及時組織微企相關(guān)人員開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，結(jié)合優(yōu)惠政策辦理流程，加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)。對涉及稅收優(yōu)惠的微型企業(yè)，堅持一次性告知，實(shí)行一窗式受理，一站式服務(wù)，一體化管理，切實(shí)把稅收優(yōu)惠的好事辦好，把涉及納稅人切身利益的實(shí)事辦實(shí)
借助新聞媒體宣傳，及時加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和政策解讀。通過電視、門戶網(wǎng)站、報刊和廣播，把國家促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策宣傳好、貫徹好。利用宣傳國家惠民政策，更好地執(zhí)行好、落實(shí)好稅收優(yōu)惠，更好地調(diào)動社會各界通過投身微企實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)的積極性。
規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，減少稅收執(zhí)法彈性空間。對微型企業(yè)的稅收執(zhí)法盡可能把握“能寬不嚴(yán)”原則，對首次輕微違法行為的微企在處理上實(shí)行“首次不罰或少罰”。通過推行政務(wù)公開，改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，增強(qiáng)執(zhí)法透明度，盡量減少微企因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的損失，降低微企在納稅過程中的奉行成本和隱性成本，防范和化解涉稅風(fēng)險。
課題組組長：李永忠
課題組成員：李治強(qiáng) 陳文梅 田宏偉
參加國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所“稅收政策效應(yīng)分析評估研究”課題研討會（2013年4月 山東省棗莊市臺兒莊市）
刊載于：《稅官論壇》 2013年第4期（中共國家稅務(wù)總局黨校、國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院聯(lián)合校刊 ）
《稅收研究資料》 2013年第5期（國家稅務(wù)總局稅收科研所?？?div style="height:15px;">
