增值稅一般納稅人在庫(kù)存商品銷售過(guò)程中，如果發(fā)生退貨或購(gòu)貨方要求折讓，應(yīng)在收到購(gòu)貨方退回的
增值稅專用發(fā)票或折讓證明單后，稅務(wù)處理上應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知（
）》進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
一、銷貨退回銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┤客嘶匾话慵{稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回情形，收到退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)同時(shí)符合以下條件的，按作廢處理：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月；銷售方未抄稅并且未記賬；購(gòu)貨方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為"納稅人識(shí)別號(hào)不符"，"專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符".作廢專用發(fā)票須在防偽稅控中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)文件按"作廢"處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票各聯(lián)次上注明"作廢"字樣，全聯(lián)次留存。一般納稅人發(fā)生銷售退回但不符合作廢條件的，購(gòu)貨方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字
增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，該單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后，出具《開具紅字
增值稅專用發(fā)票通知單》，兩單應(yīng)一一對(duì)應(yīng)，銷售方憑購(gòu)買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具，紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金
貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）
?。ㄒ唬┎糠滞嘶匾话慵{稅人發(fā)生銷貨部分退回情形的，專用發(fā)票比照不符合條件的全部退回情況進(jìn)行處理，同時(shí)，以新開紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)作為依據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金
二、銷貨折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理如屬當(dāng)月銷售，銷貨方尚未開具專用發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理的，則只需根據(jù)雙方協(xié)商扣除折讓后的價(jià)款和增值稅額開具專用發(fā)票即可，不需要作專門的賬務(wù)處理。
如屬以前月份的銷售，則發(fā)票處理與會(huì)計(jì)處理均比照銷售部分退回情況處理。
三、銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理按現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方如在同一張發(fā)票上列明銷售額和折扣額的，則可按折扣后的金額計(jì)算增值稅，其會(huì)計(jì)處理與正常銷售相同：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（折扣后的金額）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金同時(shí)現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減，會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目。
四、銷售回扣銷售稅額的會(huì)計(jì)處理銷售回扣是種不正常的銷售行為，無(wú)論在財(cái)務(wù)上如何處理，都不能沖減銷售額和銷項(xiàng)稅額，企業(yè)按銷售額開具專用發(fā)票后，又按回扣金額開出普通發(fā)票（紅字）沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，不但要補(bǔ)交稅款，同時(shí)還要繳納滯納金及罰款。
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