高等學(xué)校會計制度
（征求意見稿）
目 錄
第一部分 總說明
第二部分 會計科目名稱和編號
第三部分 會計科目使用說明
第四部分 財務(wù)報表格式
第五部分 財務(wù)報表編制說明
第一部分 總說明
一、為了規(guī)范高等學(xué)校會計行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度。
二、本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照執(zhí)行。
三、高等學(xué)校會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。
四、高等學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
五、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。
本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。高等學(xué)校不得隨意打亂重編。
高等學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號、不填列科目名稱。
六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定提供真實、完整的財務(wù)報表，不得違反規(guī)定隨意改變財務(wù)報表格式和有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
高等學(xué)校財務(wù)報表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會計信息的文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報表附注。
財務(wù)報表分為年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務(wù)報表稱為中期財務(wù)報表。年度財務(wù)報表是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。
財務(wù)報表要根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時。財務(wù)報表必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。
七、高等學(xué)校會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制以及相關(guān)會計基礎(chǔ)工作等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。
八、本制度自2010年×月×日起施行。
第二部分 會計科目名稱和編號
序號
科目編碼
科目名稱
一級科目
二級科目
一、資產(chǎn)類
1
1001
庫存現(xiàn)金
2
1002
銀行存款
3
1011
零余額賬戶用款額度
4
1012
財政應(yīng)返還額度
101201
財政直接支付
101202
財政授權(quán)支付
5
1101
應(yīng)收票據(jù)
6
1102
應(yīng)收賬款
7
1103
預(yù)付賬款
8
1104
其他應(yīng)收款
9
1201
存 貨
10
1301
長期股權(quán)投資
11
1302
長期債權(quán)投資
12
1401
固定資產(chǎn)
13
1402
累計折舊
14
1403
文物文化資產(chǎn)
15
1406
在建工程
140601
建筑工程
140602
設(shè)備安裝
16
1407
基建工程
140701
建筑安裝工程投資
140702
設(shè)備投資
140703
待攤投資
140705
其他投資
17
1409
固定資產(chǎn)清理
18
1501
無形資產(chǎn)
19
1502
累計攤銷
20
1601
待處理財產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
21
2001
短期借款
22
2101
應(yīng)繳非稅收入
23
2201
應(yīng)付職工薪酬
220101
應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）
220102
應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼
220103
應(yīng)付其他個人收入
24
2202
應(yīng)交稅費(fèi)
25
2203
應(yīng)付票據(jù)
26
2204
應(yīng)付賬款
27
2205
預(yù)收賬款
28
2206
其他應(yīng)付款
29
2301
長期借款
230101
基建借款
230102
其他借款
30
2302
長期應(yīng)付款
31
2401
代管經(jīng)費(fèi)
三、凈資產(chǎn)類
32
3001
累積盈余
33
3002
專用基金
300201
住房基金
300202
留本基金
34
3003
本期盈余
四、收入類
35
4001
財政撥款
400101
教育經(jīng)費(fèi)撥款
400102
科研經(jīng)費(fèi)撥款
400103
其他經(jīng)費(fèi)撥款
36
4002
基建撥款
37
4005
財政調(diào)劑收入
38
4101
上級補(bǔ)助收入
410101
上級教育補(bǔ)助
410102
上級科研補(bǔ)助
410103
上級其他補(bǔ)助
39
4201
財政返還教育收入
40
4301
科研業(yè)務(wù)收入
41
4302
其他業(yè)務(wù)收入
42
4303
后勤收入
43
4304
其他收入
五、費(fèi)用類
44
5001
教學(xué)支出
45
5002
科研支出
46
5003
其他業(yè)務(wù)支出
47
5004
后勤支出
48
5005
行政支出
49
5006
資產(chǎn)折耗
50
5007
財務(wù)費(fèi)用
51
5008
其他費(fèi)用
52
6001
以前年度盈余調(diào)整
預(yù)算會計科目
53
7101
預(yù)算收入
54
7201
預(yù)算支出
55
7301
本期結(jié)余
730101
本期財政撥款結(jié)余
730102
本期基建撥款結(jié)余
730103
本期預(yù)算外資金結(jié)余
730104
本期其他資金結(jié)余
56
7302
累積結(jié)余
730201
財政撥款累積結(jié)余
730202
基建撥款累積結(jié)余
730203
預(yù)算外資金累積結(jié)余
730204
其他資金累積結(jié)余
第三部分 主要會計科目使用說明
一、資產(chǎn)類
1001 庫存現(xiàn)金
一、本科目核算高等學(xué)校的庫存現(xiàn)金。
二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。
三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：
（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。
五、有外幣現(xiàn)金的高等學(xué)校，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理，具體參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。
六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
（一）尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺的，按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
（二）上述現(xiàn)金短缺或溢余查明原因后，作如下賬務(wù)處理：
1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。
2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
七、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。
1002 銀行存款
一、本科目核算高等學(xué)校存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。
二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。
三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“財政撥款”、“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“財政返還教育收入”、“科研業(yè)務(wù)收入”等有關(guān)科目。
（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“財務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。
四、高等學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。
會計期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
（一）以外幣購入物品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。
（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“應(yīng)繳非稅收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”等科目。
（四）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。
五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：
（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。
（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。
（三）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。
（四）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，交回本票和填制的進(jìn)賬單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。
（五）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。
（六）收到存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。
六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，高等學(xué)校賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
七、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。
1011 零余額賬戶用款額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。
二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：
（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政撥款”等科目。
（二）購買物品、固定資產(chǎn)、服務(wù)等支用額度時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“教育支出”、“科研支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。
（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。高等學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款”等科目。
高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。下年度高等學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。
三、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。
1012 財政應(yīng)返還額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：
（一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理
年度終了，高等學(xué)校根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥款”等科目。
下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，高等學(xué)校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。
（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理
年度終了，高等學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。高等學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“財政撥款”等科目。
高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）科目。下年度高等學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）科目。
四、本科目期末借方余額反映高等學(xué)校應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。
1101 應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，借記本科目，按確認(rèn)的收入金額，貸記“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及應(yīng)交增值稅的，還應(yīng)按實際應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
（二）持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的高等學(xué)校收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書的，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；申請貼現(xiàn)的高等學(xué)校銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
（三）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時，按取得物品的成本，借記“存貨”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
（四）應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)分別情況處理：
1．收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。
2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息、收款日期、收回金額和退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的應(yīng)收票據(jù)的票面價值和應(yīng)計利息。
1102 應(yīng)收賬款
一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“后勤收入”等有關(guān)科目。涉及應(yīng)交增值稅的，還應(yīng)按實際應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。
1103 預(yù)付賬款
一、本科目核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。
高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款和設(shè)備價款等，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時，按預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。
根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
（二）因購貨而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
收到所購物品時，按購入物品的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，按實際支用的預(yù)付賬款，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。
（三）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。按照預(yù)付賬款的賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實際預(yù)付的款項。
1104 其他應(yīng)收款
一、本科目核算高等學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收對外投資的利息或股利等。
二、本科目可按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）持有的分期付息、到期還本的長期債權(quán)投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
到期一次還本付息的長期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。
（三）發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。
1201 存 貨
一、本科目核算高等學(xué)校庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實際成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的保管地點、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)存貨的收、發(fā)憑證逐筆登記。
三、存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈、無償調(diào)撥的存貨，其成本比照同類物品的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。
（一）外購（除特別指明，不包括通過基建項目取得，下同）的存貨，按照存貨的采購成本，借記本科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
（二）接受捐贈、無償調(diào)撥的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。
四、通過基本建設(shè)項目購入的可直接使用的、達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時，按照工器具采購成本，借記本科目，貸記“基建工程——設(shè)備投資——工具及器具”科目。
具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。
五、存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實際成本，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。
六、高等學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧或者毀損、報廢的存貨，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
（一）盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。
（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照存貨賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
七、本科目借方余額為高等學(xué)校存貨的實際成本。
1301 長期股權(quán)投資
一、本科目核算高等學(xué)校持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，主要指對校辦產(chǎn)業(yè)的投資。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：
（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本。
1．以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的價款（包括相關(guān)交易費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
2．以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按投出固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
3．以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按投出無形資產(chǎn)而應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
4.接受捐贈、無償調(diào)撥的長期股權(quán)投資，按在原單位的原賬面價值作為投資成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
（二）長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價；追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。
（三）處置長期股權(quán)投資，其賬面余額與實際取得價款的差額計入當(dāng)期損益。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面價余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長期股權(quán)投資的價值。
1302 長期債權(quán)投資
一、本科目核算高等學(xué)校購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì)的投資。
二、本科目可按債權(quán)投資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬。
到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值”、“應(yīng)收利息”明細(xì)科目。
三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：
（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本。
1．以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的價款（包括相關(guān)交易費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.接受捐贈、無償調(diào)撥的長期債權(quán)投資，按在原單位的原賬面價值作為投資成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；如為分期付息、到期還本的長期債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
（三）處置長期債權(quán)投資時，其賬面余額與實際取得價款的差額計入當(dāng)期損益。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照債券本金和已計未收利息金額，貸記本科目（面值、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長期債權(quán)投資的價值。
1401 固定資產(chǎn)
一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。
固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定價值以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進(jìn)行登記。
經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
四、固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。
（一）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】
2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?div style="height:15px;">
（二）自行建造（除特別指明，不包括通過基建項目取得，下同）的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
自建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程——建筑工程、設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?div style="height:15px;">
