2012,1月
1. 審計(jì)職業(yè)道德
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2. 分析性復(fù)核法 3. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 4. 內(nèi)部控制 5. 審計(jì)工作底稿
五．簡答 （每題5分，共25分）
1、世界各國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置模式可分為哪幾種類型?并請作簡要的分析及評價(jià)。 2、試述如何進(jìn)行函證方式的選擇。
3、請例舉出可能導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效的情況。
4、審計(jì)的實(shí)施階段有幾個(gè)環(huán)節(jié)？分別是什么？請簡要回答。 5、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與外部審計(jì)證據(jù)有何不同?試分別舉例說明。
六． 論述 （每題1分，共10分）
1、審計(jì)人員在對某客戶審計(jì)時(shí)，收集到下列三組審計(jì)證據(jù)：(1)銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票；(2)審計(jì)助理人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；(3)審計(jì)人員收回的銀行存款函證回函與客戶提供的銀行定期寄送的對賬單。
請分別說明：每一組審計(jì)證據(jù)中哪一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠?為什么?
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31．控制環(huán)境----控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度，認(rèn)識(shí)和措施，良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制和基礎(chǔ)
32．審計(jì)工作底稿----是指注冊會(huì)計(jì)師對指定的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施的審計(jì)程序，獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。
、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)
33．重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可
能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或經(jīng)濟(jì)決策。為正確理解這一概念，簡要回答必須注意的內(nèi)容。
答：注意內(nèi)容：
1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)
2）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表中使用者的角度來考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表
使用者的需求編制的
3）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮
4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷
34．簡述經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征。
答：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特征：①是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì)，目的在于，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的管理素質(zhì)和管理能力②是一種著眼于未來的積極性審計(jì)，目的在于幫助被審計(jì)單位提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)③是一種突出評價(jià)職能的建設(shè)性審計(jì)④是一種以考核被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對象的綜合性審計(jì)⑤是一種賴于審計(jì)單位積極配合的聯(lián)合性審計(jì)
五、論述題(本大題共1小題，共10分)
35．論述在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。
答：論述審計(jì)程序：①在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列表、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易，賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系②將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系③考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否重大，如銷售困難時(shí)產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，除考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下架因素外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降的幅度，該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大④考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。
36．大眾制造公司材料消耗較大，平時(shí)庫存數(shù)量較多。注冊會(huì)計(jì)師李洪對該公司2010年度
財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：
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(1)采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供應(yīng)商簽訂采購合同(零星采購除外)；
(2)由倉庫驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財(cái)務(wù)部；
(3)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行核對，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；
(4)由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；
(5)材料由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬；
(6)各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一
份倉庫留存；
(7)倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編制匯總
表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送；
(8)倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況不定期核對。
要求：
(1)指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。
答：.存在的問題：一.（1）請購單沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的同意。（2）收貨單一式兩份。（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)登記購貸和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（4）付款沒有經(jīng)過負(fù)責(zé)任簽字。（5）倉庫保管員登記明細(xì)賬。（6）領(lǐng)用單一式兩份。（7）使用部門編制材料匯總表。（8）不定期核對。
(2)根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容。 答：改善內(nèi)部控制的內(nèi)容。（1）請購單必須經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)，但對大額資本性支出，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員請購。（2）收貨單一式三份，入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗(yàn)收部門，一聯(lián)本部留傳，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬。（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員不能登記購貸和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員的審核后，由記賬人員記賬。（4）付款憑證必須經(jīng)過財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字。（5）倉庫保管員不能登記明細(xì)賬，有記賬人員登記。（6）領(lǐng)用單一式三份，一份留存，一份倉庫留存，一份公司留存。（7）使用部門不能編制材料匯總表，由財(cái)務(wù)部編制。（8）倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對材料結(jié)余情況應(yīng)定期盤點(diǎn)核對。
37．注冊會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委派，擔(dān)任X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目
負(fù)責(zé)人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師確定的X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平200萬元。X公司未經(jīng)審計(jì)的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：
2010年未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目摘要 單位：萬元
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經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了以下情況： (1)財(cái)務(wù)資料顯示，2010年12月20日X公司于簽訂銷售合同當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價(jià)款1170萬元，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元。該批產(chǎn)品的賬面實(shí)際成本應(yīng)為1000萬元。
(2)2010年6月份起停止對淘汰設(shè)備計(jì)提折舊。該批設(shè)備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于2011年初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的資料后，確認(rèn)X公司1～5月份共500萬元折舊(每月計(jì)提100萬元)正確無誤。
(3)監(jiān)盤結(jié)果表明，2010年12月31日丙產(chǎn)品的庫存量為10萬件，賬面成本為1000萬
元。其中，有3萬件已與W公司簽訂了每件售價(jià)為130元的不可撤銷銷售合同。編制財(cái)務(wù)報(bào)表存貨項(xiàng)目時(shí)，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止2010年12月31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。
要求：
(1)針對上述3個(gè)事項(xiàng)，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出
審計(jì)建議。如果需要建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。
答：在不考慮重要性的水平情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要提出審計(jì)建議
借：主要業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
借 ：生產(chǎn)成本 100
貸：累計(jì)折舊 100
借：資產(chǎn)成值損失 22
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22
(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計(jì)建議(如果有)，指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，簡要說明理由。
答：如果注冊會(huì)計(jì)書出手審計(jì)建議，也只能是非保留意見類型審計(jì)，理由：a、由于X
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公司結(jié)轉(zhuǎn)成本少結(jié)轉(zhuǎn)400萬元，致使財(cái)務(wù)報(bào)表營業(yè)成本減少400萬元，從而使利潤總額減少400萬元，所以注冊會(huì)計(jì)師可以向其提出非保留意見， b、由于2010年6月份已經(jīng)停止對其折舊，對固定資產(chǎn)的折舊特點(diǎn)，X公司少計(jì)提100萬元 c、由于丙存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低，congenial對丙存貨的每件產(chǎn)品只需減值22萬，是的資產(chǎn)減值損失增加22萬，從而影響當(dāng)期利潤總額減少22萬。
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、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)
31．特別風(fēng)險(xiǎn)
答案：注冊會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
32．普通過失
答案：即一般過失指注冊會(huì)計(jì)師沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求導(dǎo)致的審計(jì)失敗。
四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)
33．簡述各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。
答案：（1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)
（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。
（3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
（4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄與正確的會(huì)計(jì)期間。
（5）分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
34．簡述查找未入賬的應(yīng)付賬款的方法。
答案：（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證單沒有收到發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
（4）詢問會(huì)計(jì)、采購人員。
（5）查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等資料。
五、論述題(本大題共1小題，共10分)
35．注冊會(huì)計(jì)師在對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，收集到下列審計(jì)證據(jù)：
(1)銷售發(fā)票與購貨發(fā)票；
(2)審計(jì)人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；
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31、 鑒證業(yè)務(wù)
32、 分析程序
四、 簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）
33、 ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所承辦了T公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2013年6月，T公司之
股東U公司以T公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大損失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投
資損失為由，向法院起訴，要求ABC公司會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
要求：ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所擬運(yùn)用重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提
出了以下問題，請代為回答：
（1） 何為重要性？
（2） 注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性概念的目的是什么？
（3） 何謂普通過失和重大過失？
34、 簡述注冊會(huì)計(jì)師對同行的責(zé)任。
五、論述題（本大題共1小題，共10分）
35、 在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿的質(zhì)量檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)信
達(dá)公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿存在如下問題：
（1）審計(jì)工作底稿雜亂，底稿中沒有交叉索引。
（2）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)與賬面記錄相差34.5元，沒有進(jìn)一步的說明或補(bǔ)充證據(jù)。
（3）應(yīng)收賬款回函約30份裝訂在一起，沒有“應(yīng)收賬款回函匯總表”，且對于回函不
相符者，沒有補(bǔ)充審計(jì)說明或補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
（4）“無形資產(chǎn)審定表”中確認(rèn)的“無形資產(chǎn)——藥品批號(hào)”320萬元，但在無形資
產(chǎn)審定表后面附有的該藥品批號(hào)文件顯示，該藥品批號(hào)歸信達(dá)公司的母公司——榮華
公司所有。
（5）在審計(jì)工作底稿形成的過程中，重視數(shù)據(jù)、資料的歸集，缺少審計(jì)人員審計(jì)軌跡
和專業(yè)判斷的記錄。于是，檢查人員認(rèn)為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核沒有真正實(shí)
施，但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為項(xiàng)目組成員已經(jīng)在每一份底稿中簽名，實(shí)施了項(xiàng)目組內(nèi)部有經(jīng)
驗(yàn)的人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核。
要求：檢察人員是否有理由認(rèn)為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核沒有真正實(shí)施？并請?jiān)?br>細(xì)論述。
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六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）
36、注冊會(huì)計(jì)師張勇在審計(jì)美豐公司收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與裕華公司簽訂了來料加工合 同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)8000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該公司。審查美豐公
司銀行存款收款憑證時(shí)，收款憑證上的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 8000
貸：其他應(yīng)付款 8000
后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料100千克，合同標(biāo)價(jià)為每千克15元，被加工車間出售，共得1500
元收入，并將此收入作為加工人員獎(jiǎng)金分掉。
要求：指出美豐公司在處理上述來料加工業(yè)務(wù)中存在的問題，并編制調(diào)整分錄。（假設(shè)增值
稅稅率為17%）
37、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)某公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司從外地購入原材料一批，已取得增值稅發(fā)票，發(fā)
票上注明的材料重量為5000千克，價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，此外，采購這
批材料發(fā)生了運(yùn)雜費(fèi)2000元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)相關(guān)的原始憑證降價(jià)稅款合計(jì)記入“材料采購”
賬戶，將運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來入庫驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺50千克，
經(jīng)查明是運(yùn)輸中的合理損耗。
要求：上述資料反映了被審計(jì)單位在材料采購中存在哪些問題？對錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理編制調(diào)整分
錄。
38、格林公司材料消耗較大，平時(shí)庫存數(shù)量較多。注冊會(huì)計(jì)師在對材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)
查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供應(yīng)商簽訂采購合同（零星采購除外）。
（2）由倉庫驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一份交財(cái)務(wù)部。
（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行核對，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。
（4）由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附材料單及發(fā)票有關(guān)資料，交出納員付款
（5）材料由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬。
（6）各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用材料時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，一份
倉庫留存。
（7）倉科發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編制匯總
表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送。
（8）倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況不定期核對。
（9）從一些領(lǐng)用部門了解到，從財(cái)務(wù)部報(bào)來的材料耗用數(shù)常常與實(shí)際耗用的有較大出入，
原因不明。
要求：根據(jù)上述據(jù)情況，（1）指出該公司材料內(nèi)部控制存在的問題；（2）向公司管理當(dāng)局提
出改進(jìn)內(nèi)部控制的管理建議。
、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）
31、是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方以外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（2分）
32、分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。（1分）分析程序還包括調(diào)查識(shí)別與其它相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)與關(guān)系。（1分）
四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）
33.（1）所謂重要性，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或經(jīng)濟(jì)決策。（1分）
（2）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)運(yùn)用重要性是基于兩個(gè)方面考慮的：一是為了提高審計(jì)的效率；二是為了保證審計(jì)的質(zhì)量。（1分）
（3）所謂“過失”，是指注冊會(huì)計(jì)師在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎（1分）。過失分為普通過失和重大過失。普通過失也稱為一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，對注冊會(huì)計(jì)師是指沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)（1分）；重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，則是根本沒有按審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)（1分）。
34.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師互相關(guān)系時(shí)應(yīng)遵守職業(yè)道德。包括：
（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)于同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（1分）
（2）注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。（1分）
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（2分）
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。（1分）
五、論述題（本大題共1小題，共10分）
35.檢察人員有理由認(rèn)為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目內(nèi)部復(fù)核沒有真正實(shí)施（2分）。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核主要檢查：已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等（2分）。在本案例中，庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)與賬
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面記錄相差34.5元、回函不相符以及無形資產(chǎn)審定表與后附的證據(jù)不相符等事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序查證清楚，并將審計(jì)軌跡和專業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿中，但檢查人員沒有從底稿中發(fā)現(xiàn)這些記錄（3分）。同時(shí)，審計(jì)工作底稿雜亂，底稿中沒有交叉引索，審計(jì)工作底稿形成過程中重視數(shù)據(jù)、資料的歸集，缺少審計(jì)人員審計(jì)軌跡和專業(yè)判斷的記錄，復(fù)核人員無法明了審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施了哪些審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論是什么（3分）。
六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）
36、根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入計(jì)為“其他應(yīng)付款”的貸方，未通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然需減當(dāng)年的銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅之外，也可能是為了隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移到下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該公司將剩余材料出售，作為加工工人獎(jiǎng)金，不僅虛減收入，漏繳稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入，因此該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。（6分）
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整銷售收入，不交銷售稅金、所得稅及應(yīng)交的滯納金和罰款。 調(diào)整分錄為：
借：其他應(yīng)付款 8000
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或營業(yè)收入） 6837.61
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1162.39 （3分）
借：其他應(yīng)收款 1500
貸：其他業(yè)務(wù)收入（或營業(yè)收入） 1282.05
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 217.95 （3分）
37.存在的問題：
（1）財(cái)會(huì)部門記賬在前，倉庫驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說明該公司未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收仙葫前置的內(nèi)部控制，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)，賬簿記錄也易混亂或造成賬實(shí)不符。（3分）
（2）財(cái)會(huì)部門對材料采購成本的處理有誤，增值稅是價(jià)外稅，不應(yīng)計(jì)入成本；運(yùn)雜費(fèi)不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，而應(yīng)計(jì)入采購成本。（3分）
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：
借：原材料（或存貨） 2000
貸：管理費(fèi)用 2000 （2分）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400
貸：原材料（或存貨） 3400 （2分） 至于運(yùn)輸途中的合理損耗導(dǎo)致的短缺，可不調(diào)整庫存材料總額，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的入庫材料的數(shù)量和單價(jià)。（2分）
38、一、公司材料內(nèi)部控制存在的問題（每個(gè)問題1分，共6分）
（1）由倉庫驗(yàn)收材料不符合職責(zé)分工的要求；
（2） 驗(yàn)收后未將驗(yàn)收單同時(shí)送交采購部，是采購部不了解實(shí)際到貨情況；
（3）會(huì)計(jì)員開具付款憑單后未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即由出納付款；
(4) 材料由倉庫保管員一人保管和登記明細(xì)賬，屬不相容職責(zé)；
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（5）倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況未定期核對；
（6）領(lǐng)用部門實(shí)際耗用的材料與財(cái)務(wù)部報(bào)來耗用數(shù)常常有較大出入，很可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊。
二、 管理建議（每點(diǎn)建議1分，共6分）
（1）倉庫驗(yàn)收材料，這不利于對材料的核算與管理。建議建議由專人進(jìn)行驗(yàn)收。
(2) 收后未將驗(yàn)收單同時(shí)送交采購部，使采購部不了解實(shí)際到貨情況，不利于采購部對供應(yīng)方的違約行為進(jìn)行交涉。建議增加一聯(lián)驗(yàn)收單送交采購部。
（3）會(huì)計(jì)員開具付款憑單后未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即由出納付款，容易導(dǎo)致盲目付款。建議每張付款憑單須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字后才可付款。
（4） 材料由倉庫保管員一人保管和登記明細(xì)賬，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊。建議由兩人分別擔(dān)任保管員和記賬員。
（5）倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部門對材料使用、結(jié)余情況未定期核對，不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤或舞弊。建議定期核對。
（6）領(lǐng)用部門實(shí)際耗用的材料與財(cái)務(wù)部報(bào)來耗用數(shù)常常有較大出入，這其中很可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊。建議予以高度關(guān)注，進(jìn)一步查明原因。
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