這兩天發(fā)了一系列關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的文章，大家也看到了，文章后面留言非常多，其實(shí)這也反應(yīng)出大家都對(duì)這個(gè)事情的關(guān)心。確實(shí)，個(gè)人所得稅匯算涉及到每個(gè)取得綜合所得收入的人。提問(wèn)的人多了你就會(huì)發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題都有，五花八門(mén)，腦洞大開(kāi)，經(jīng)常會(huì)有一些不按套路出牌的問(wèn)題搞的我瞬間蒙圈。
昨天有個(gè)朋友留言問(wèn)我，"二哥，我們員工退的個(gè)稅公司如何入賬？退回的個(gè)稅是否影響個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的基數(shù)，申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)時(shí)候是否需要減去這部分？”
你看看這個(gè)問(wèn)題，問(wèn)的角度真的是不按套路來(lái)。對(duì)啊，大家都在說(shuō)退稅，交稅的時(shí)候你企業(yè)在做賬，退稅的時(shí)候你做賬嗎？交的稅你按2%比例退了手續(xù)費(fèi)，退的稅是不是要抵減出來(lái)？這種問(wèn)題就是典型的一瞬間蒙圈，仔細(xì)冷靜一下也不是事的問(wèn)題。首先，我們來(lái)看看退的個(gè)稅公司入賬的問(wèn)題，很顯示，公司是不用做賬的，這個(gè)和公司毛線關(guān)系都沒(méi)有。個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。所以個(gè)稅的納稅人是居民個(gè)人，理論上個(gè)人取得收入都是應(yīng)該自行申報(bào)納稅的，比如理論上，二哥從企業(yè)取得工資10000，這10000企業(yè)應(yīng)該全部發(fā)給二哥，二哥再自己算個(gè)稅申報(bào)，自己從這10000塊里面拿點(diǎn)出來(lái)交稅，企業(yè)賬務(wù)上是不會(huì)體現(xiàn)你交多少個(gè)稅的，企業(yè)只需要直接把這10000計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用即可。但是實(shí)際呢？我們做財(cái)務(wù)的都知道，企業(yè)是會(huì)履行代扣代繳義務(wù)的，這10000企業(yè)支付時(shí)候要算一下應(yīng)該預(yù)繳多少個(gè)稅，然后扣下來(lái)剩下的再發(fā)給二哥，扣下來(lái)的個(gè)稅企業(yè)在以扣繳義務(wù)人的身份進(jìn)行申報(bào)繳納。所以，我們的財(cái)務(wù)賬上會(huì)記錄這個(gè)代扣代繳的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程僅僅體現(xiàn)一個(gè)資金流動(dòng)，不影響企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的金額，這部分還是10000，而體現(xiàn)這個(gè)過(guò)程用的科目就是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅。計(jì)提工資時(shí)
借：有關(guān)費(fèi)用科目
貸：應(yīng)付職工薪酬
實(shí)際發(fā)放扣稅時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款
月初15日前申報(bào)繳納個(gè)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款所以，個(gè)稅在公司賬務(wù)上體現(xiàn)實(shí)質(zhì)上就是記錄企業(yè)一個(gè)代扣代繳的過(guò)程，企業(yè)扣多少就申報(bào)多少，最終這個(gè)科目期末余額為0。
那么對(duì)于個(gè)人所得稅匯算來(lái)說(shuō)，個(gè)人自行申報(bào)，錢(qián)也退到個(gè)人綁定的銀行卡里面，這個(gè)過(guò)程和企業(yè)并沒(méi)參與了，企業(yè)也不用記錄這個(gè)資金代扣代繳的流程，還記啥賬呢？就算有人委托單位集中申報(bào)，退稅也是直接退到個(gè)人銀行卡，這個(gè)也和企業(yè)賬務(wù)沒(méi)任何關(guān)系。再看看退稅影響手續(xù)費(fèi)比例嗎？自然也不影響哈，個(gè)人所得稅法第十七條對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款的2%，體現(xiàn)也是扣繳這么一個(gè)過(guò)程，我實(shí)際扣繳過(guò)這么多稅，我就按照這個(gè)申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)，至于納稅人申請(qǐng)退稅了，這個(gè)并不影響企業(yè)扣繳這個(gè)動(dòng)作產(chǎn)生的基數(shù)。所以，個(gè)人退稅，企業(yè)不用做賬，也不用從三代手續(xù)費(fèi)中把這部分減除。正常情況下，我們企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅這個(gè)科目，借方支付都應(yīng)該和貸方代扣一一對(duì)應(yīng)的，如果你沒(méi)對(duì)應(yīng)，那肯定就有問(wèn)題。比如貸方大說(shuō)明你發(fā)工資扣員工扣多了，你實(shí)際申報(bào)繳納沒(méi)交那么多，那么多余的這部分是不是你就應(yīng)該退給員工。
比如，這次匯算有些朋友就發(fā)現(xiàn)，自己個(gè)稅APP上的已交個(gè)稅比工資條上扣的個(gè)稅少，這種就有可能是支付方在發(fā)工資時(shí)候扣的多，但是實(shí)際在申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)時(shí)候系統(tǒng)算出來(lái)的比扣的少。二哥舉個(gè)新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，有些公司算錯(cuò)個(gè)稅導(dǎo)致發(fā)放時(shí)候扣多，但是實(shí)際申報(bào)沒(méi)那么多的例子，大家就明白了。2019年開(kāi)始，按照新個(gè)人所得稅法，我們是以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，然后按照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（見(jiàn)附件），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。
如果你在1月發(fā)放工資時(shí)候，工資表依舊在按照老辦法，以除以12的單月稅率表來(lái)扣繳員工工資薪金的個(gè)稅，就會(huì)導(dǎo)致在申報(bào)時(shí)候自然人稅收管理系統(tǒng)計(jì)算出來(lái)的個(gè)人所得稅比工資表上計(jì)算的個(gè)人所得稅少。
這樣說(shuō)你可能還有點(diǎn)模糊，我們以一個(gè)實(shí)際案例來(lái)看看，你就清楚了。
二哥2019年1月應(yīng)發(fā)工資是15000，按照實(shí)發(fā)工資8%扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)、2%扣除醫(yī)療報(bào)銷(xiāo)、0.4%扣除失業(yè)保險(xiǎn)，12%扣除住房公積金，暫不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除。
第一步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納所得額=收入-養(yǎng)老等扣除項(xiàng)-減除費(fèi)用
=15000-（1200+300+60+1800）-5000=6640
第二步：以應(yīng)納稅所得額去對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅稅率表
得出應(yīng)納稅額=6640*10%-210=454
第一步：計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)養(yǎng)老等扣除項(xiàng)-累計(jì)減除費(fèi)用
=15000-（1200+300+60+1800）-5000=6640
第二步：以累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額去對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表
得出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=6640*3%-0=199.20。
所以，你看你多扣了職工454-199.20=254.80的個(gè)稅。
如果出現(xiàn)這種請(qǐng)，你就會(huì)發(fā)現(xiàn)，你做工資表時(shí)候自己算出來(lái)的到最后申報(bào)時(shí)候自動(dòng)算的個(gè)稅差了！
怎么辦？我們分別從個(gè)人所得稅申報(bào)和企業(yè)賬務(wù)處理兩方面來(lái)看看，這個(gè)實(shí)質(zhì)問(wèn)題就是多扣了職工的個(gè)人所得稅。
這種情況申報(bào)應(yīng)該按正確的方式申報(bào)，也就是按累計(jì)預(yù)扣法方法計(jì)算申報(bào)。
申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅和工資發(fā)放時(shí)候扣職工的個(gè)人所得稅產(chǎn)生差異，這部分應(yīng)該退還給職工，具體賬務(wù)處理如下
還是以二哥的情況為例
計(jì)提時(shí)候
借：管理費(fèi)用-工資 15000
貸：應(yīng)付職工薪酬 15000
發(fā)放時(shí)候，我們就會(huì)計(jì)算出個(gè)人所得稅，并扣下來(lái)，同時(shí)把職工個(gè)人應(yīng)該負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金也扣下來(lái)。
借：應(yīng)付職工薪酬 15000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 454
貸：其他應(yīng)付款-三險(xiǎn)一金 3360
貸：銀行存款 11186
申報(bào)繳納時(shí)候
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 199.20
貸：銀行存款 199.20
這里注意，你支付工資時(shí)候按工資表自己算的個(gè)稅錯(cuò)了，賬上代扣下的那就也是錯(cuò)的，但是實(shí)際申報(bào)繳納時(shí)候需要按正確的繳納，做完后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅貸方還有余額，如下圖。
"應(yīng)交稅費(fèi)"科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
所以，賬務(wù)處理上，直接把多扣的退還給職工即可，當(dāng)然你也可以留在賬上，暫不做賬務(wù)處理，抵減以后月份需要扣的個(gè)稅。
如果退給職工
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 -254.80
貸：銀行存款 254.80
退了職工后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅就平了，企業(yè)和職工互不相欠。
