今天我們繼續(xù)精讀“財(cái)務(wù)智慧”這本書，聊聊三大財(cái)務(wù)報(bào)表——利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。我們都知道財(cái)務(wù)人員所做的所有工作都會(huì)以報(bào)表的形式呈現(xiàn)，只是小小的報(bào)表可不像看起來那么簡(jiǎn)單，下面讓我們來一起探探里面都有什么大門道兒。
首先，我們來看看利潤(rùn)表。
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間，如一個(gè)月、一個(gè)季度或一年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過利潤(rùn)表，我們可以知道企業(yè)在這一期間是盈利了還是虧損了，故也稱其為損益表。利潤(rùn)表遵循“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的基本關(guān)系，“清晰”地記錄著企業(yè)在某一特定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的各種收入、發(fā)生的各種費(fèi)用、成本或支出，以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損情況，不過“清晰”兩個(gè)字可是加引號(hào)的，想一想我們上節(jié)所講的財(cái)務(wù)藝術(shù)，別被這白紙黑字給蒙了眼睛，下面我們擦亮眼睛好好鑒賞這利潤(rùn)表里的藝術(shù)。
首先，收入，利潤(rùn)表里的大項(xiàng)，同時(shí)可操縱的空間也是不小，因?yàn)殇N售收入的確認(rèn)依賴于會(huì)計(jì)人員的假設(shè)、估計(jì)和判斷。例如，以項(xiàng)目為主的公司一般規(guī)定是在在項(xiàng)目有重大進(jìn)展時(shí)確認(rèn)部分收入，那什么時(shí)候才算是有重大進(jìn)展？確認(rèn)的部分收入的比例又是多少？50%還是75%？稍有變動(dòng)，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)表帶來的影響可能就是盈利和虧損的差別；再談，成本和費(fèi)用，它們的確認(rèn)記錄也有財(cái)務(wù)藝術(shù)的影響。利潤(rùn)表里的成本和費(fèi)用主要可以分為兩大類，一類是產(chǎn)品成本或服務(wù)成本，是衡量所有與生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)直接相關(guān)的成本、原材料和勞動(dòng)，但要注意的是判斷哪些成本是“直接相關(guān)”的，是沒有嚴(yán)格明確的規(guī)定的；另一類是營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是與生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)不直接相關(guān)的費(fèi)用，像銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，這里需要提醒關(guān)注折舊和攤銷，前面我們講過，折舊方法、折舊年限的確認(rèn)的不同會(huì)對(duì)利潤(rùn)帶來不一樣的影響。最后，收入扣除成本和費(fèi)用得出了利潤(rùn)表的關(guān)鍵——利潤(rùn)。
利潤(rùn)有三種基本形式——毛利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)，是從收入中扣除不同類型的費(fèi)用得來的。毛利潤(rùn)是銷售收入減去產(chǎn)品成本或服務(wù)成本，展現(xiàn)的是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)基本的盈利性，畢竟如果不能獲得良好的毛利潤(rùn)，那后面還有一堆營(yíng)業(yè)費(fèi)用靠什么來支撐？那什么是良好的毛利潤(rùn)，多少毛利潤(rùn)夠用？不同行業(yè)差別挺大，即使一個(gè)行業(yè)不同公司之間也會(huì)有所差距。衡量公司毛利潤(rùn)，可以與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較，也要觀察公司自己在不同年度間的變化趨勢(shì)，恩，還要注意看看毛利潤(rùn)里面數(shù)字的偏差有多大，因?yàn)楹螘r(shí)確認(rèn)的收入以及那些費(fèi)用歸在產(chǎn)品成本中會(huì)對(duì)毛利潤(rùn)產(chǎn)生影響；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是毛利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用，其中包括折舊和攤銷費(fèi)用，得到的息稅前利潤(rùn)，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的利潤(rùn)，是判斷企業(yè)運(yùn)行良好的關(guān)鍵，銀行、投資者、供應(yīng)商、客戶等利益相關(guān)者會(huì)借此分析企業(yè)能否有效率的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。最后一項(xiàng)，凈利潤(rùn)，它是所有費(fèi)用都扣減后剩余的利潤(rùn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終成果，凈利潤(rùn)多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就好；凈利潤(rùn)少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就差。那企業(yè)的凈利潤(rùn)低于預(yù)期怎么辦？根據(jù)凈利潤(rùn)的由來，我們可以想到，企業(yè)可以從增加銷售收入、降低成本、消減營(yíng)業(yè)費(fèi)用等方面來采取措施。至此，利潤(rùn)表的主要內(nèi)容算是講完啦，無非是收入、成本和利潤(rùn)，提醒一點(diǎn)：很多利潤(rùn)表上的數(shù)據(jù)反映了估計(jì)和假設(shè)，公司在特定期間內(nèi)賺取了利潤(rùn)并不意味著它有現(xiàn)金去支付賬單。利潤(rùn)始終是一個(gè)估計(jì)值，你不可能去花一個(gè)估計(jì)值。恩，這一點(diǎn)在后面講到現(xiàn)金流量表時(shí)您會(huì)有更深的體會(huì)。
下面我們來看看資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序，將某一特定日期企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)、所承擔(dān)的負(fù)債以及所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫桑从沉似髽I(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。通俗一點(diǎn)兒講，就是企業(yè)所擁有的，即資產(chǎn)和所欠的，即負(fù)債，都清楚的列示在這張報(bào)表上，而所有者權(quán)益是指企業(yè)的凈資產(chǎn)，等于所有的減去所欠的，也正因?yàn)槿绱?，資產(chǎn)負(fù)債表總是平衡的，即使考慮隨著時(shí)間變化、各種業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，但由于每一筆影響資產(chǎn)負(fù)債表一方的交易都會(huì)影響到另一方，或者在同一方發(fā)生一增一減的變化，也都不會(huì)打破資產(chǎn)負(fù)債表的平衡狀態(tài)。
與利潤(rùn)表一樣，資產(chǎn)負(fù)債表在很多方面也是一種藝術(shù)，下面我們一起盤算盤算資產(chǎn)負(fù)債表里的大致項(xiàng)目，并留意一下哪些項(xiàng)目經(jīng)藝術(shù)塑造而成。首先我們來看看企業(yè)的資產(chǎn)，資產(chǎn)是指由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、機(jī)器設(shè)備、建筑物、土地等，按照流動(dòng)性大小在資產(chǎn)負(fù)債表中順序列示。這里我們順一下最常用的一些資產(chǎn)科目，1、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，包括存在銀行的現(xiàn)金、貨幣市場(chǎng)賬戶里的現(xiàn)金等，被操縱的可能性較低。2、應(yīng)收賬款，是客戶欠企業(yè)的賬款，這里需要注意的是其遞減科目“壞賬準(zhǔn)備金”，是會(huì)計(jì)人員針對(duì)客戶不能支付所欠賬款的估計(jì)，如此一來便會(huì)存在主觀判斷的空間，需要稍加留意。3、存貨，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等，這里需要注意的是不同存貨的計(jì)價(jià)方法帶來的影響。4、固定資產(chǎn)，像建筑物、機(jī)器、設(shè)備以及其他實(shí)物資產(chǎn)，提醒一下，資產(chǎn)負(fù)債表上記錄的是它們的購(gòu)買價(jià)格，雖然不像市場(chǎng)價(jià)值那么貼切，但采用市場(chǎng)價(jià)值需要企業(yè)連續(xù)評(píng)估，另一方面可避免主觀評(píng)估帶來的數(shù)據(jù)偏差5、累計(jì)折舊，在前面我們已經(jīng)提過，建筑物和設(shè)備等需要分期計(jì)提折舊來攤銷成本，留意折舊方法及折舊年限帶來的影響6、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)和其他無形資產(chǎn)，像固定資產(chǎn)一樣，企業(yè)也會(huì)在無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生收入的年限里對(duì)其進(jìn)行攤銷，只是，如果研發(fā)的產(chǎn)品在技術(shù)上可行，研發(fā)費(fèi)用才可以進(jìn)行攤銷，沒有產(chǎn)生收入效果的研發(fā)費(fèi)用需要進(jìn)入損益，但是誰(shuí)來認(rèn)定技術(shù)的可行性呢？通過上述這幾個(gè)項(xiàng)目的講解，提醒我們注意資產(chǎn)項(xiàng)目里的財(cái)務(wù)藝術(shù)。
下面我們?cè)倏纯吹仁降牧硪环健?fù)債和所有者權(quán)益。負(fù)債，是指企業(yè)所欠的，另外它也表明了企業(yè)的資產(chǎn)是如何獲得的。在資產(chǎn)負(fù)債表里，負(fù)債項(xiàng)目也按照流動(dòng)性的大小分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類，從短期到長(zhǎng)期的順序排列，這樣也方便我們知道某一債務(wù)何時(shí)到期。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。而所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，可以分為實(shí)收資本（或股本）：所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本，資本公積：通過企業(yè)非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所增加的凈資產(chǎn)，包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值，盈余公積：企業(yè)從稅后凈利潤(rùn)中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用途的收益積累，和未分配利潤(rùn)：本期所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過利潤(rùn)分配后所剩余的利潤(rùn)這四項(xiàng)內(nèi)容。恩，整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容大致便是如此啦，不曉得，您聽后 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有沒有個(gè)簡(jiǎn)單的清晰的了解呢？
下面，我們還有最后一張報(bào)表——現(xiàn)金流量表——沒有介紹給大家認(rèn)識(shí)，精彩馬上揭曉。
現(xiàn)金流量表是反應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)(如月度、季度或年度)，流入企業(yè)的現(xiàn)金和流出企業(yè)的現(xiàn)金的增減變動(dòng)情形的報(bào)表，為此，表內(nèi)劃分了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流以及融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流來進(jìn)行分類刻畫。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指所有與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金的流入和流出，包括客戶支付貨款的現(xiàn)金流入、企業(yè)支付給員工和供應(yīng)商的現(xiàn)金流出等，是一個(gè)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好的重要數(shù)字。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量持續(xù)保持良好，企業(yè)很可能是贏利的，還意味著它可以為企業(yè)的成長(zhǎng)提供更多的內(nèi)部資金，而不需要貸款或出售更多的股票。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指企業(yè)從事投資活動(dòng)所牽扯的現(xiàn)金流，像企業(yè)購(gòu)買車輛或機(jī)器所支付的現(xiàn)金便在這一部分有所體現(xiàn)。通過投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，我們可以了解到企業(yè)對(duì)未來投資多少。如果這一數(shù)字相對(duì)于企業(yè)規(guī)模而言很小，意味著企業(yè)基本不為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展投資。如果這一數(shù)字很大，暗示著管理者對(duì)企業(yè)的未來充滿希望。融資活動(dòng)的現(xiàn)金流是指涉及企業(yè)貸款還款以及與股東交易的現(xiàn)金流，例如，企業(yè)得到貸款、得到股東投資、償還貸款本金、回購(gòu)自己的股票、向股東支付股利等，這一部分的現(xiàn)金流可以告訴我們企業(yè)在多大程度上依賴外部融資。
由此看來，現(xiàn)金流量表能夠幫助我們了解企業(yè)的現(xiàn)金情況，了解到企業(yè)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷、特定的現(xiàn)金流來源于哪里、公司有沒有投資于未來以及公司在朝著什么樣的方向發(fā)展等。除此以外，由于現(xiàn)金流量表相對(duì)于其他兩張表來說，受財(cái)務(wù)藝術(shù)影響較小，被操縱的空間小，且維持企業(yè)生存的是現(xiàn)金，現(xiàn)金流是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否良好的一個(gè)重要指標(biāo)，因此現(xiàn)金流量表已成為眾多投資者、金融機(jī)構(gòu)、管理者等的新寵。講到這里，我們需要將這里的現(xiàn)金和前面的講到的利潤(rùn)進(jìn)行一下特別區(qū)分，明確現(xiàn)金與利潤(rùn)可不是一回事哦。那是什么原因造成兩者有所差池呢？比如收入在銷售完成時(shí)入賬，利潤(rùn)源自于收入、因此便相應(yīng)的得到增加，但我們知道收入反映的是客戶對(duì)企業(yè)的支付承諾，此時(shí)或許并沒有現(xiàn)金交易，這時(shí)兩者的差距就拉開了；再比如，利潤(rùn)是根據(jù)費(fèi)用與收入相配比的原則，用收入減去特定期間內(nèi)與收入相關(guān)的所有成本與費(fèi)用得到的，但有時(shí)候費(fèi)用的實(shí)際支付并不限定在特定期間內(nèi)，例如通常預(yù)定一年的辦公室雜志的費(fèi)用會(huì)在最開始的時(shí)候一筆付清，而供應(yīng)商的款項(xiàng)則是延后支付，這就導(dǎo)致了費(fèi)用的產(chǎn)生與現(xiàn)金的流出不同步。因此，利潤(rùn)與現(xiàn)金兩者并不是一回事，利潤(rùn)不是真實(shí)的貨幣，現(xiàn)金才是，但運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)兩者都需要。
至此，三大財(cái)務(wù)報(bào)表我們都分別進(jìn)行了較為細(xì)致的講解，相信大家對(duì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表也都有了基本的了解。不過，雖然我們是分著講的，但卻不可將它們孤立的看待，這三張報(bào)表可是相輔相成、有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系的。不信，我們舉幾個(gè)例子來看一看。利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表之間有聯(lián)動(dòng)關(guān)系，例如當(dāng)利潤(rùn)表里的顯示銷售收入增加的時(shí)候，資產(chǎn)負(fù)債表里的資產(chǎn)也在悄悄增加，如果是現(xiàn)金銷售的話，那資產(chǎn)負(fù)債表里的貨幣資金項(xiàng)目便會(huì)增加相應(yīng)的數(shù)額，如果是賒銷的話，那相應(yīng)的數(shù)額會(huì)長(zhǎng)到應(yīng)收賬款科目里。再比如，每一筆工資記錄在產(chǎn)品成本或營(yíng)業(yè)費(fèi)用中時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表里的現(xiàn)金會(huì)減少或者應(yīng)計(jì)費(fèi)用增加。當(dāng)然了，涉及現(xiàn)金流入流出的自然也是少不了現(xiàn)金流量表里數(shù)據(jù)的變動(dòng)。所以，所有的交易最終都會(huì)對(duì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。這一點(diǎn)，還可以通過現(xiàn)金流量表的編制來得到證實(shí)，你可知道會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表來計(jì)算現(xiàn)金流量？是不是覺得很神奇，如果您有興趣的話，可以找找相關(guān)資料來看看現(xiàn)金流量表的編制，這里我們就不具體展開啦，相信你一定會(huì)深深的被其中強(qiáng)大的邏輯所震撼。
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