開展稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，是納稅人自身?yè)碛械暮戏?quán)益，但要在符合稅法的前提下進(jìn)行，并在實(shí)施前征得稅務(wù)部門的同意。否則，自己想當(dāng)然或違反政策的邊線，往往得不償失。
某煤礦企業(yè)，增值稅一般納稅人，年產(chǎn)煤炭6萬(wàn)噸，銷售收入1000萬(wàn)元左右。因煤炭生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的材料只有少量的巷道坑木、炸藥、電費(fèi)、低值易耗品等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)率基本在11%左右，稅收負(fù)擔(dān)較重?，F(xiàn)在企業(yè)改制，由個(gè)人買斷經(jīng)營(yíng)，便想能不能通過籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)？
一般納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是進(jìn)銷項(xiàng)稅策劃。對(duì)煤炭企業(yè)而言，產(chǎn)量相對(duì)固定，價(jià)格也有市場(chǎng)參照，隱瞞銷售收入又違法，銷項(xiàng)稅較難籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅所占比重本來(lái)就小，籌劃余地也不大。企業(yè)想，何不在納稅人資格上做文章？因?yàn)槠髽I(yè)煤炭銷售對(duì)象大都是學(xué)校、醫(yī)院、小型磚瓦廠，不需增值稅專用發(fā)票，即使少數(shù)購(gòu)貨方需要專用發(fā)票抵扣，也可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，至于購(gòu)貨方少抵扣的稅款，在煤炭售價(jià)上降低一點(diǎn)就可解決。這樣，按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅，不僅稅收負(fù)擔(dān)輕了（一般納稅人稅負(fù)率11%，小規(guī)模納稅人征收率6%），且財(cái)務(wù)核算也可節(jié)省不少費(fèi)用（人力、物力、財(cái)力）。企業(yè)測(cè)算，如果年銷售額保持在1000萬(wàn)元，按一般納稅人計(jì)算，應(yīng)納增值稅=1000×11%（稅負(fù)率）=110萬(wàn)元；按小規(guī)模納稅人計(jì)算，應(yīng)納增值稅1000×6%=60萬(wàn)元，僅增值稅就節(jié)約50萬(wàn)元（110-60）。
不料，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)這種做法不予認(rèn)可，要求企業(yè)按13%的稅率繳稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得開具增值稅專用發(fā)票，并責(zé)令企業(yè)限期申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年征增值稅銷售額100萬(wàn)元以上（含）；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上（含）可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。同時(shí)規(guī)定，一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
對(duì)此，企業(yè)辯稱，申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是年應(yīng)稅銷售額達(dá)標(biāo)，一是財(cái)務(wù)核算規(guī)范。作為私營(yíng)企業(yè)，雖年應(yīng)稅銷售額達(dá)標(biāo)，但財(cái)務(wù)方面沒有專職會(huì)計(jì)，賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)處理、成本核算等都不太規(guī)范，達(dá)不到認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按小規(guī)模納稅人繳稅。若按銷售額依照增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，還不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，顯然不合常理。
必須合法但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的通知》明確，凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的煤炭企業(yè)，都應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開具專用發(fā)票。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》：凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格；對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票。
在稅法面前，企業(yè)最終不得不按7%（13%-6%）的差額補(bǔ)繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加負(fù)擔(dān)。本案說(shuō)明，開展稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法前提下進(jìn)行，并在實(shí)施前征得稅務(wù)部門同意。否則，往往得不償失。
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