全面推進(jìn)資源稅改革的重要意義是什么？
全面推進(jìn)資源稅改革，是黨的十八屆三中全會(huì)決定明確的一項(xiàng)重要改革任務(wù)，也是深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。此次資源稅改革有五個(gè)方面的意義。
一是有利于理順政府與企業(yè)分配關(guān)系，促進(jìn)資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
二是有利于規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系，減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān)。
三是有利于強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，促進(jìn)資源節(jié)約和高效利用。
四是有利于調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性，努力做到因地制宜、精準(zhǔn)施策。
五是有利于統(tǒng)一規(guī)范稅制，為資源稅改革立法工作奠定良好基礎(chǔ)。
全面推進(jìn)資源稅改革的基本原則及改革目標(biāo)是什么？
改革遵循的原則：一是清費(fèi)立稅。二是合理負(fù)擔(dān)。三是適度分權(quán)。四是循序漸進(jìn)。
改革的主要目標(biāo)是：通過全面實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。
全面推進(jìn)資源稅改革的主要內(nèi)容是什么？
答：全面推進(jìn)資源稅改革，是基于有效解決資源稅制度存在問題，并圍繞資源稅改革目標(biāo)而進(jìn)行的一次重大政策調(diào)整，也是我國新時(shí)期深化財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。具體改革內(nèi)容如下：
一是逐步擴(kuò)大征稅范圍。根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)決定關(guān)于將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間的要求，逐步將水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍。此次改革一方面在河北省開展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)；另一方面授權(quán)各省市區(qū)可以結(jié)合本地實(shí)際，逐步將其他自然資源（森林、草地、灘涂）納入征收范圍。
二是全面推開從價(jià)計(jì)征方式。此次資源稅改革實(shí)行以從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的征收機(jī)制。具體由各省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行從價(jià)或從量計(jì)征。我省此次改革保留粘土、砂石，礦泉水、地?zé)崴磸牧坑?jì)征的方法，其他品目按從價(jià)計(jì)征方法計(jì)算征收。
三是全面清理收費(fèi)基金。按照2014年國務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定的清費(fèi)立稅原則，為解決企業(yè)稅費(fèi)重疊問題，此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目，有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
四是合理確定稅率水平。此次改革由中央統(tǒng)一規(guī)定了礦產(chǎn)品的稅率幅度。在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，各省人民政府按照改革前后稅費(fèi)平移原則，并根據(jù)資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對(duì)主要應(yīng)稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)后實(shí)施。我省此次納入改革列舉名稱的礦產(chǎn)資源品目共21個(gè)，其中金屬礦8個(gè)，非金屬礦13個(gè)；其他分別歸為未列舉名稱的其他金屬礦、未列舉名稱的其他非金屬礦。詳見《湖南省資源稅稅目稅率表》。
五是合理設(shè)置稅收優(yōu)惠政策。為促進(jìn)資源綜合利用，此次改革對(duì)開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，我市對(duì)于充填開采和衰竭期礦產(chǎn)資源的資源稅優(yōu)惠政策按湘財(cái)稅[2016]19號(hào)文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；經(jīng)我省人民政府同意，對(duì)利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品免征資源稅。
資源稅的納稅義務(wù)人包括哪些？
答 ：資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)依法繳納資源稅。
上述所稱的單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人；其中其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員。
資源稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)是如何規(guī)定的？
答：資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。
納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。
以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷售，依照財(cái)稅[2016]54號(hào)通知有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。
納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
資源稅計(jì)稅依據(jù)是什么？
答：資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目征稅對(duì)象包括原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品，對(duì)未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級(jí)人民政府可對(duì)本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對(duì)其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對(duì)象，具體按照《湖南省資源稅稅目稅率表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（一）關(guān)于銷售額的認(rèn)定
銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。
運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。
（二）關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算
為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)當(dāng)通過原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計(jì)算。
金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。
我省各資源稅品目換算比和折算率如下：
鐵礦，換算比2.5；金礦，換算比2；銅礦，換算比1.6；鉛鋅礦，換算比2.5；錫礦，換算比1.6；硫鐵礦，換算比1.2；銻礦，換算比2；錳礦，換算比1.1；石膏，折算率90%。
湖南省資源稅稅目稅率表：
序號(hào)
稅 目
征稅對(duì)象
適用稅率
1
金屬礦
鐵礦
精礦
4%
2
金礦
金錠
2%
3
銅礦
精礦
2%
4
鉛鋅礦
精礦
3.5%
5
鎳礦
精礦
2%
6
錫礦
精礦
2%
7
銻礦
精礦
1%
8
錳礦
精礦
3%
9
鎢礦
精礦
6.5%
10
鉬礦
精礦
11%
11
未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品
原礦
2%
12
非金屬礦
石墨
精礦
4.5%
13
高嶺土
原礦
6%
14
螢石
精礦
6%
15
石灰石
原礦
6%
16
硫鐵礦
精礦
2.5%
17
井礦鹽
氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品
5%
18
粘土
原礦
每1元
19
砂石
原礦
每立方米1元
20
石膏
原礦
4%
21
礦泉水
1.5元
22
地?zé)崴?div style="height:15px;">
原礦
每立方米1.5元
23
大理巖
加工品
24
花崗巖
原礦加工品
1%
25
煤炭
原礦
2.5%
26
稀土
精礦
27%
27
未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品
原礦
2%
資源稅從價(jià)計(jì)征改革何時(shí)開始施行？
答 ：1、此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革，自2016年7月1日起實(shí)施。2、已實(shí)施從價(jià)計(jì)征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個(gè)資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。
資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？
答 ：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
所稱充填開采和衰竭期礦產(chǎn)開采的礦產(chǎn)資源的資源稅優(yōu)惠政策是指哪幾種情形？
答：（一）對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。
充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。
（二）對(duì)實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。
衰竭期礦山是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
共伴生礦產(chǎn)征免稅如何處理？
答：為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
改革后的鹽稅目包括哪些？
答：此次改革，鹽主要有兩類4個(gè)稅目。一類是礦鹽，即非金屬稅目下的井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽3個(gè)稅目；一類是海鹽，即水曬制的鹽。
海鹽僅指引入海水曬制的鹽，其不屬于礦產(chǎn)資源，特點(diǎn)是資源豐富，曬制人力成本較高，利潤較低，因此將其單獨(dú)作為一個(gè)稅目，并規(guī)定了較低的稅率。
以上4個(gè)稅目都以氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品為征稅對(duì)象，氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品指井礦鹽、湖鹽原鹽、提取地下鹵水曬制的鹽和海鹽原鹽，包括固體和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品。
鐵礦開采企業(yè)，改革前實(shí)行從量定額計(jì)征，享受減按40%稅率計(jì)征資源稅的優(yōu)惠，改革后還可以繼續(xù)享受優(yōu)惠政策嗎？
答：改革后，鐵礦石資源減按40%稅率計(jì)征資源稅的政策將被取消，但考慮到目前開采企業(yè)仍然困難，我省在測(cè)算和擬定近幾年鐵礦石資源稅稅率時(shí)，按開采企業(yè)繳納資源稅金額的40%作為平衡的資源稅收入。因此，盡管該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策取消，但已經(jīng)在稅率中予以體現(xiàn)，鐵礦石開采的稅負(fù)水平不會(huì)增加。
（衡陽市地方稅務(wù)局 咨詢電話：8866053）
