關(guān)于個人所得稅的專題講解（二）
（5）、非免稅福利費的計稅規(guī)定
根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定：從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，可以免稅。但要注意以下幾個問題：
①這里所說的福利費，是指按國家規(guī)定從國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付給個人的生活補助費；。
②這里所說的生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助；
③下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：
i．從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；
ii.從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；
iii.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。
（6）、超比例、超范圍支付和現(xiàn)金發(fā)放所得的計稅規(guī)定
根據(jù)財稅字[1997]144號文件規(guī)定：
①超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金，醫(yī)療保險金，基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資，薪金收入，計征個人所得稅；
特別說明：根據(jù)國家相關(guān)文件的規(guī)定，住房公積金可以免稅的提取比例最高可達12％，計提基數(shù)可以是工資總額。
②企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼，醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資，薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字［1994］020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。
例題7：劉先生是某公司的職工每月工資3000元，因公司經(jīng)濟效益好，每月為每個員工發(fā)放午餐補助300元，市內(nèi)交通補助300元，洗理費200元。2007年3月劉先生出差到上海10天，除報銷交通費、住宿費外，取得出差誤餐補助1000元（每天補助100元），另外取得季度獎金1200元。試計算劉先生3月份應(yīng)繳納的個人所得稅。（假設(shè)：工資3000元中已扣除“三險一金”）
解答：計算過程解析如下：
第1步：午餐補助、市內(nèi)交通補助、洗理費，應(yīng)合并當(dāng)月工作計稅；
第2步：出差誤餐補助超標(biāo)（內(nèi)陸標(biāo)準最高每天20元），應(yīng)合并當(dāng)月工作計稅，10天超標(biāo)金額＝（100-20）×10＝800（元）；
第3步：季度獎金應(yīng)合并當(dāng)月工作計稅；
應(yīng)納稅所得額＝3000+300+300+200+800+1200-1600＝4200（元）
應(yīng)納稅額＝4200×15％-125＝505（元）
8、雙薪制（第13個月工資）的計稅規(guī)定
（1）所謂的“雙薪制”就是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位，按照國家有關(guān)規(guī)定，為其雇員多發(fā)放一個月工資的形式，稱為“雙薪制”；
（2）“雙薪制”的計稅方法
①根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件的規(guī)定，從2005年1月1日起，“雙薪”所得不能再按“單獨作為一個月的工資所得計征個人所得稅”（除在我國境內(nèi)無住所個人，且該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作期間不滿一個月高的情況）；
②雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎、雙薪等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；
③如果取得的“雙薪”屬于單位發(fā)放的“全年一次性”的獎金，那么，“雙薪”所得可按全年一次性獎金的計稅辦法計征個人所得稅；
例題8：李先生在一實行“雙薪制”的公司工作，2006年12月取得工資、薪金收入3000元以及“雙薪”工資2200元。試計算應(yīng)繳納的個人所得稅。
解答：計算過程解析如下：
雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎、雙薪等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額＝（3000+2200）－1600＝3600（元) ，
應(yīng)納稅額＝3600×15％－125＝415(元)；
9、全年一次性獎金的計稅規(guī)定
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定：
（1）全年一次性獎金的計稅方法
個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）按照新規(guī)應(yīng)分兩種情況計算繳納個人所得稅：
①個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。
計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。
計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額＝個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。
②個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的。
計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。
計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額＝(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金－個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)。
例題9：李某取得全年一次性獎金14400元，當(dāng)月工資為1700元，試計算李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：計算過程解析如下：
第1步：直接將一次性獎金額14400除以12，余額為1200元，對照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，所以，全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅稅額＝14400×10%－25＝1415元；
第2步：當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅稅額＝（1700－1600）×5%－0＝5元；
第3步：李某合計應(yīng)納個人所得稅稅額＝1415＋5＝1420元。
例題10：李某取得全年一次性獎金14400元，當(dāng)月工資為1500元，試計算李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：計算過程解析如下：
第1步：費用扣除額1600元與工資的差額為100元（1600－1500），
第2步：獎金14400減去這個差額后的余額為14300元，14300元除以12等于1191.67元，對照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅稅額＝［14400－（1600－1500）］×10%－25＝1405元。
第3步：李某合計應(yīng)納個人所得稅稅額＝1405元。
（2）關(guān)于全年一次性獎金計稅的幾點說明
①全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
②納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按規(guī)定的計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。
③雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎、雙薪等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納人所得稅。
④由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。
例題11：某高校張教授2006年12月取得工資、薪金所得3000元（不含“三險一金”等準予稅前扣除項目），政府特殊津貼500元，加班費1000元，先進獎500元，季度獎3000元，獨生子女補助100元，家屬成員的副食品補貼100元，托兒補助費100，國庫券到期取得利息2000元，企業(yè)債券利息2000元，取得保險賠款1000元，取得第13個月獎金2000元，取得年終課時費獎金48000元。張教授12月份應(yīng)繳納多少個人所得稅。
解答：（1）政府特殊津貼500元、國庫券利息2000元、保險賠款1000元屬于免稅項目，不繳納個人所得稅；
（2）獨生子女補助100元，家屬成員的副食品補貼100元，托兒補助費100不屬于張教授本人的所得收入，是屬于其子女或家屬的福利，不應(yīng)計入張教授的應(yīng)納稅所得額；
（3）加班費1000元，先進獎500元，季度獎3000，取得第13個月獎金2000元，應(yīng)與當(dāng)月工資合并計稅；
（4）取得年終課時費獎金48000元，按全年一次性獎金計稅；
（5）企業(yè)債券利息2000元，不屬于免稅范圍，應(yīng)按利息、股息紅利所得計稅繳納個人所得稅；
①12月工資、薪金所得：
應(yīng)納稅所得額＝（3000+1000+500+3000+2000）－1600＝7900（元) ，
應(yīng)納稅額＝7900×20％－375＝1205(元)；
②全年一次性獎金
稅率的確定：48000÷12＝4000(元)，適用稅率15％，速算扣除數(shù)125元，
應(yīng)納稅額＝48000×15％－125＝7075(元)；
③）企業(yè)債券利息應(yīng)納稅額＝2000×20％＝400(元)；
綜合上述：張教授12月份應(yīng)繳納個人所得稅額＝1205+7075+400＝8680(元)。
10、我校職工涉及的納稅項目
（1）納稅項目
崗位工資、薪金工資、保留補貼、適當(dāng)補貼、比照在蓉補貼、教齡津貼、護齡津貼、駕駛津貼、特崗津貼、崗位津貼、勞務(wù)津貼、糧帖、回民補貼、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)津貼、碩導(dǎo)津貼、一線津貼、高職津貼、高學(xué)歷津貼、一線津貼、政府特殊津貼、學(xué)術(shù)帶頭人津貼、1639津貼、課時津貼、電話補貼、安家費、住房補貼、其他各種補助和獎勵、加班費、節(jié)假日各種慰問費、監(jiān)考費、給校內(nèi)職工的各種其他勞務(wù)費。
（2）我校計算教職工個人所得稅的操作方法
①納稅項目：（1）中的項目
②免稅項目：住房公積金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、養(yǎng)老保險、保留津貼86元、政府特殊津貼；
③費用扣除險標(biāo)準：1600
④具體操作：每月9號發(fā)放的工資中不扣稅，月末發(fā)崗位津貼、勞務(wù)津貼時，匯總上月沒有納稅的項目一并計算扣稅。
例題12：我校張教授2007年3月崗位工資1045元，薪級工資904元，保留津貼86元，適當(dāng)補貼75元，比照在蓉補貼100元，政府特殊津貼100元，崗位津貼、勞務(wù)津貼2150元，另外，2月取得監(jiān)考費100元，2月系基金中發(fā)放各種補助累計1000元。試計算張教授3月份的應(yīng)納個人所得稅稅額。
假設(shè)：2月取得的收入沒有納稅，住房公積金的提取比例6％，提取基數(shù)為崗位工資和薪級工資之和，失業(yè)保險提取比例2％，醫(yī)療保險提取比例6.5％。
解答：（1）免稅項目及金額：
保留津貼86元，
政府特殊津貼100元，
住房公積金＝（1045+904）×6％＝116.94元，
基本醫(yī)療保險＝（1045+904）×6.5％＝126.69元，
失業(yè)保險＝（1045+904）×2％＝38.98元
免稅項目及金額合計＝86+100+116.94+126.69+38.98＝468.61元。
（2）費用扣除險標(biāo)準：1600
（3）應(yīng)納稅所得額＝（1045+904+86+75+100+100+2150+100+1000）－1600-468.61＝3491.39元
（4）應(yīng)納稅額＝3491.39×15％-125＝398.71元。
（二）勞務(wù)報酬所得
1、稅收相關(guān)法律的基本規(guī)定
（1）勞務(wù)報酬所得的基本范疇
勞務(wù)報酬所得是指個人為企業(yè)從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報酬。
個人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費收入，也屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。
（2）勞務(wù)報酬所得的計稅規(guī)定
①按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅，采取的是按次計稅的方式，勞務(wù)報酬所得每次屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，例如代客設(shè)計家庭住宅圖紙，按照客戶的設(shè)計要求完成設(shè)計后，根據(jù)協(xié)議取得一筆收入；
屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，比如某評書演員應(yīng)約在電視節(jié)目中演播長篇評書，每日安排一次演播，每次20分鐘，連續(xù)演播三個月，在此情形下，應(yīng)以其一個月內(nèi)演播評書獲得的勞務(wù)報酬所得為一次；
兩個或兩個以上的個人共同取得同一勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按稅法規(guī)定減除費用計稅。
②勞務(wù)報酬所得適用稅率為20％。
③勞務(wù)報酬所得在計稅前應(yīng)先減除一定的費用，減除的數(shù)目根據(jù)所得額的不同而不同。收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額的計算方法如下：
1）勞務(wù)報酬所得每次不超過4000元的
應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報酬所得-800元；
2）勞務(wù)報酬所得每次4000元以上但不超過25000元的，
應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報酬所得×（1-20％）。
④對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅款后再按照應(yīng)納稅款加征五成；超過50000元的部分，加征十成。
⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
⑥勞務(wù)報酬所得稅率計算表
級數(shù)
含稅級距
不含稅級距
稅率（%）
速算扣除數(shù)
1
不超過20000元的
不超過16000元的
20
0
2
超過20000元至50000元的部分
超過16000元至37000元的部分
30
2000
3
超過50000元的部分
超過37000元的部分
40
7000
⑦應(yīng)納稅額的計算公式
1）一般計算公式
i．勞務(wù)報酬所得每次不超過4000元的
應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報酬所得-800元；
ii．勞務(wù)報酬所得每次4000元以上但不超過25000元的
應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報酬所得×（1-20％）
iii．應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
2）特殊計算公式
i．不含稅勞務(wù)報酬所得A≤3360，應(yīng)納稅所得額＝（A-800）÷(1-稅率)；
ii．不含稅勞務(wù)報酬所得A＞3360，應(yīng)納稅所得額＝（A-速算扣除數(shù)）×（1-20％）÷換算系數(shù)；
不含稅級距對應(yīng)的換算系數(shù)表：
級數(shù)
不含稅級距
稅率（%）
速算扣除數(shù)
換算系數(shù)
1
不超過3360元的
20
0
無
2
超過3360至21000元（不含）的
20
0
84%
3
超過21000元至49500元（不含）的
30
2000
76%
4
超過49500元
40
7000
68%
2、我校涉及的納稅項目
（1）學(xué)生勤工儉學(xué)取得的收入；
（2）與學(xué)校人事處沒有簽訂勞動合同的臨時工在學(xué)校取得的收入，比如搬運費等；
（3）聘請校外的專家學(xué)者來我校講學(xué)、舉行講座的勞務(wù)報酬
（4）聘請校外教師在學(xué)校上課取得的課時費；
（5）付給中介機構(gòu)個人的咨詢費、顧問費等，比如付給律師的法律顧問費、會計咨詢費、稅務(wù)代理費等；
（6）我校教師個人舉辦的學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班取得的收入
（7）校外其他個人的咨詢費、手續(xù)費、勞務(wù)費。
例題13、某歌星在2007年3月分別取得主辦單位甲支付的演出費20000元，主辦單位乙支付的演出費30000元，當(dāng)月又應(yīng)邀到丙單位講課取得勞務(wù)報酬70000元。問：該歌星3月份應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：該歌星兼有演出和講學(xué)不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。同一項目，應(yīng)一個月內(nèi)取得的收入為一次合并計稅。
1）、演出費應(yīng)納稅額＝（20000+30000）×（1-20%）-2000=10000(元)
2)、講課報酬應(yīng)納稅額＝70000×（1-20%）-7000=15400(元)
3）、應(yīng)納稅額合計＝10000+15400＝25400(元)
例題14：某高校外語學(xué)院研究生張三、李四參加學(xué)校組織的勤工儉學(xué)，在學(xué)校某學(xué)院上課一個月分別取得課時費1500元、800元。問：張三、李四各應(yīng)繳納多少個人所得稅。
解答：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
1）、張三應(yīng)納稅額＝（1500-800）×20%＝140（元）
2）、李四取得的800元收入減除800元的費用后為零，所以李四不繳納個人所得稅。
例題15：某學(xué)者在南充舉辦一場專題講座，按照雙方合同約定，取得稅后收入30000元，問：該學(xué)者的收入應(yīng)繳納多少個人所得稅。
解答：該學(xué)者的收入應(yīng)由支付單位代繳。
應(yīng)納稅所得額＝(30000-2000)×（1-20％）÷76％＝29473.68（元）
應(yīng)納稅額＝29473.68×30%-2000＝6842.11（元）。
（完畢）
西華師大計財處
2007年10月6日
版權(quán)所有：
西華師范大學(xué)計財處 地址：四川南充師大路1號 郵編：637002 傳真：08172568674
網(wǎng)站技術(shù)主管人：譚華林(2568672)網(wǎng)站技術(shù)維護人員：石師洪(2568670)陳鈺(2131898)信息上傳人員：吳仕宗(2568671)石師洪(2568670)
本站累計1020552人訪問 當(dāng)前在線545人 設(shè)計制作：
陳鈺 COPYRIGHT©2007-2012
