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如果你是企業(yè)會計人員，或者是中介同行，或者都不是，只想了解一下目前企業(yè)會計核算的實務(wù)，歡迎參與討論。主要涉及到審計過程、稅審過程中碰到的一些問題，這些問題可能僅僅是某一方面的會計處理，或者是賬務(wù)處理，或者僅僅是與審計有點關(guān)聯(lián)。
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　　審計那點事兒--序

　　對于寫貼，已經(jīng)想不到寫點什么東西好，苦于找不到什么好的題目。這兩天想到，不如把審計過程、稅審過程中碰到的一些問題，這些問題可能僅僅是某一方面的會計處理，或者是賬務(wù)處理，或者僅僅是與審計有點關(guān)聯(lián)。還有，我的客戶大多數(shù)是民營企業(yè)或者外企，規(guī)模并不是很大，太大的我也做不來。

　　可能既不全面，又不完整，僅僅是提出來湊湊熱鬧而已。如果大家感興趣，反映不錯，就盡可能多寫一點，否則隨時中止。

　　如果你是企業(yè)會計人員，或者是中介同行，或者都不是，只想了解一下目前企業(yè)核算的實務(wù)，歡迎參與討論。

　　審計那點事兒之一：應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

　　2009年*月*日，某生產(chǎn)企業(yè)(免抵退稅)。

　　對于應(yīng)交稅金，外貿(mào)企業(yè)出口退稅，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅等等類型的賬務(wù)處理，在本人的精華區(qū)里已經(jīng)總結(jié)過，可實務(wù)工作中，之前還沒看到一家免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)嚴(yán)格按教材或者是按要求進(jìn)行賬務(wù)處理的，很郁悶。

　　在這家企業(yè)中，看到這家企業(yè)的科目余額表有用到這科目，第一感覺是不太相信，仔細(xì)看下去，還真的沒用錯，是用出口退稅匯總表的當(dāng)期免抵額，而且這當(dāng)期免抵額也及時申報了城建稅，很正確，真給雷到了。

　　成本倒軋表很快就軋平了，憑證做的很規(guī)范，附件齊全，科目的使用也較合理，整個賬務(wù)處理看得出會計的功底實在不錯。整天的外勤工作感覺很輕松，心情好極了。

　　之前看過不少免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)，大多數(shù)是在實際收到退稅時，借銀行存款，貸應(yīng)交增值稅-出口退稅，我跟他們說過，但下年去仍是這樣，而且對于當(dāng)期免抵額，也并沒有申報繳納城建稅及教育費附加。他們多數(shù)認(rèn)為稅務(wù)局也不管這事，反正大家都這樣處理，也沒見有什么問題。我看了稅務(wù)局對出口退稅的培訓(xùn)，也沒見過有這方面的培訓(xùn)內(nèi)容。

　　我在想，如果賬務(wù)處理規(guī)范些，是否會給檢查人員(例如稅局之類的政府部門)有個好的印象，減少一些麻煩呢?

　　對于出口退稅的賬務(wù)核算實務(wù)，你是怎么進(jìn)行賬務(wù)處理的?或者你看到的企業(yè)是如何處理的?

　　審計那點事兒之二：看不懂的賬

　　審計那點事兒之一，說的是一個規(guī)范的賬務(wù)處理，這篇說的是一個不規(guī)范的賬務(wù)處理，讓人看不懂的賬。

　　*年*月*日，某建筑公司

　　稅局的專管員來公司檢查，順便看了公司的賬，感覺很亂或者是其他原因，于是提出要看近三年的憑證及賬本，讓會計把賬整理好，幾天后帶人來檢查。

　　這下公司的領(lǐng)導(dǎo)急了，于是我就有事情做了。

　　我先去看了一下，賬實在是說不過去，08年的憑證未裝訂，不少記賬憑證后面沒什么附件，而且是要檢查三年的賬，補(bǔ)是來不及了，于是商量如何與稅局的人說明。

　　當(dāng)天，稅局來了幾個人，拿紙和筆在記錄。公司使用財務(wù)軟件記賬，但稅局人員好象并沒有要看電腦賬的意思，僅僅是從憑證，賬本里找他們想要的東西，一些簡單的問題就盡量說明，在此不多說。

　　這里僅說兩個主要的問題：

　　1、沒有按工程項目分別核算收入。說明，公司是在預(yù)收賬款下按工程項目分別核算，收到款項在貸方，開票未收到款則在借方，期末有借方余額表示該項目有應(yīng)收款，貸方余額則表示有預(yù)收款。

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)成本無依據(jù)。跟他們說明了一下，公司有設(shè)工程施工科目，月底時將工程施工科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到完工成本，僅是未將計算表附上。

　　該公司的賬務(wù)處理實在是不規(guī)范，檢查人員如何說，一般我們都虛心接受;有些事情我也實在不好意思強(qiáng)辯，只能是盡量的幫稅局人員理解這賬務(wù)處理的過程，好在稅局這幾人是管理科的，并不是專業(yè)的稽查人員，對賬務(wù)也不是很精通，有些不清楚的地方說明一下，也勉強(qiáng)應(yīng)付，最后補(bǔ)稅之類的就不多說。

　　對于收入和成本，是影響利潤的一個最主要的因素，但實務(wù)中，看到有部分公司的成本結(jié)轉(zhuǎn)后面是沒附件的，多數(shù)是按比例，或者隨便估計的一個數(shù)，其實要是有了成本結(jié)轉(zhuǎn)的計算表，至于是否合理，是否正確，可能并不是一下子就能判斷出來。

　　請大家討論：

　　1、不規(guī)范的賬務(wù)會給檢查人員什么印象?

　　2、為什么結(jié)轉(zhuǎn)成本無附件?

　　3、審計時還發(fā)現(xiàn)有些公司的主營業(yè)務(wù)成本高于收入(全年，或者是一年中有幾個月)，如何跟檢查人員說明是合理的呀?

　　審計的那點事兒之三：手工賬還是電腦賬?

　　企業(yè)記賬是用手工賬還是用財務(wù)軟件，這本來不是什么問題，現(xiàn)在的電腦很便宜，辦公室人手一臺;財務(wù)軟件更不貴，幾千元就搞定了;用電腦賬效率高，省事;所以本來用電腦賬應(yīng)該是首選，可實務(wù)中看到不少企業(yè)仍在用手工賬。

　　分析一下用手工賬的企業(yè)，一般來講有如下情形：

　　一是企業(yè)剛成立，規(guī)模小，用手工賬也無所謂;再說申請增值稅一般納稅人時，稅務(wù)局往往要看賬，手工賬隨時給他就是了，省得再打賬本。

　　二是會計習(xí)慣了手工賬，也不想去改了。當(dāng)然有些老會計也只會用手工賬。

　　有一次跟我的一個前同事，目前在一家民企做財務(wù)負(fù)責(zé)人，每年的營業(yè)收入也有幾千萬元，企業(yè)規(guī)模也不算少，每月憑證有好幾本，每次做他的審計，或者稅審，手工賬實在是麻煩，就問他為什么不改電腦賬呀?他的一些觀點我覺得挺有意思的。

　　“公司不久前稅局來查賬，查就查唄，把憑證，賬本全搬出來，每個月有好幾本憑證，你要看就看呀，稅局一看憑證就有這么多，誰有耐心去抄呀，最后草草了事，如果是電腦賬，把賬一拷貝，什么數(shù)據(jù)都有了，還不容易找出你的問題。”

　　一些公司不愿用電腦賬的原因，可能正是出于這種考慮，給稅局檢查時增加一些困難，好讓他們知難而退。

　　不過對于我們審計、稅審?fù)瑯邮窃黾恿斯ぷ髁?，現(xiàn)在一碰到手工賬，頭就大了，深圳是個年輕的城市，企業(yè)多數(shù)是民企，會計也多數(shù)比較年輕，沒受過嚴(yán)格的會計規(guī)范化管理(幾年前市財政局倒時做過一次會計規(guī)范化，這幾年可能也管不過來了)，再說會計往往要做好幾樣工作，時間上也不充足。所以一些手工賬經(jīng)常有總賬與明細(xì)賬不符，總賬與報表不符，費用無累計數(shù)，做成本倒軋表時要累計好幾個科目全年發(fā)生額等等，實在是麻煩。

　　我們做業(yè)務(wù)時也想過知難而退，要不加價，要不算了，不做也罷。不過現(xiàn)在競爭激列，你不做，大把人做，看來也只好忍了。

　　目前會計核算，大體有以下幾種：

　　1、手工賬;

　　2、用財務(wù)軟件;

　　3、集團(tuán)核算或統(tǒng)一核算模式;

　　4、ERP系統(tǒng)。

　　審計那點事兒之四：如何合理的設(shè)置電腦賬

　　打鐵趁熱，審計那點事兒之三談到了目前會計核算的幾種模式，這次我們來討論如何合理的設(shè)置電腦賬。

　　電腦賬的設(shè)置，大體經(jīng)歷這么一些過程：

　　第一階段，剛從手工賬轉(zhuǎn)成電腦賬的，多數(shù)人基本上是按原來手工賬的模式來設(shè)置電腦賬，基本都是按原來的科目設(shè)置，這種方法實用，簡單;只是電腦賬的項目核算，統(tǒng)計功能未發(fā)揮作用。

　　第二階段，公司的業(yè)務(wù)增多，有時管理層要求提供一些數(shù)據(jù)，這時電腦賬的統(tǒng)計功能開始發(fā)揮了，項目核算也用上了，自定義報表也很好用，開始順手啦。

　　我們幾年前做過這樣的業(yè)務(wù)，幫企業(yè)設(shè)置自定義報表。

　　我見過的一個例子，公司業(yè)務(wù)較多，設(shè)置的明細(xì)科目級別很多，核算項目設(shè)置好幾個，有時一個科目下帶好幾個核算項目，一般來講，管理層要的數(shù)據(jù)多數(shù)能從賬務(wù)里找到，方便。

　　可問題也來了，會計在錄入憑證時效率很低，一張憑證敲的時間長了，容易出錯，最要命的在損益類科目下設(shè)供應(yīng)商往來核算張結(jié)轉(zhuǎn)，月底結(jié)轉(zhuǎn)損益后，看賬時不小心點到這張憑證時，電腦就死機(jī)了。

　　還有一個有意思的事，電算化主管每月很忙，晚上加班，做什么呢?原來就是忙打印這張記賬憑證，要打幾天幾夜，裝訂起來就有五六本憑證。我奇怪為什么不匯總打印憑證?

　　這僅是一個比較極端的例子，但核算項目用多了，占用電腦很多空間，造成電腦運(yùn)行很慢，還有就是錄入憑證時又慢還容易出錯。

　　另外的問題是管理層要的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可是經(jīng)常變化的呀，你在賬里能把他們想要的都先設(shè)置好，管理層要的數(shù)據(jù)變了，你的賬又要跟著變，很麻煩的呀。

　　第三階段，簡化賬套。

　　很有意思，以前接的項目多數(shù)是如何直接從賬套里取數(shù)，提供管理層需要的報表，但近來一兩年接的業(yè)務(wù)，倒時如何提高核算效率，如何簡化的問題了。按上述第二階段進(jìn)行賬務(wù)處理，已經(jīng)面臨很大的困惑，做不下去啦。

　　我們的思路大體是這樣的，賬務(wù)核算功能，與統(tǒng)計功能，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分開;盡量不在賬務(wù)核算里加入太多的統(tǒng)計功能、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。重拾以前手工核算時的一些好習(xí)慣：匯總原始憑證。賬務(wù)核算僅算錢。

　　說到這里，可能要問，那統(tǒng)計功能，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)去哪找呀?

　　以前不是有臺賬這么一種方法嗎?業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)其實應(yīng)該讓業(yè)務(wù)部門去記流水賬呀，如應(yīng)收款就由業(yè)務(wù)部門先記流水，應(yīng)付款由采購部門等等，一些有條件的公司，有一些進(jìn)銷存軟件呀。

　　根據(jù)我的體會，合理設(shè)置電腦賬至少要注意以下幾點

　　1、科目設(shè)置原則：

　　科目設(shè)置應(yīng)該詳略得當(dāng)，合理的科目應(yīng)該是3-4級再加上1個或2個核算項目，太粗發(fā)揮不了電算化的優(yōu)勢，太細(xì)則做憑證時非常繁瑣，沒必要。

　　2、科目設(shè)置不宜過細(xì)，不宜過于相信財務(wù)軟件

　　科目設(shè)置過細(xì)這一毛病，一般是電算化用得比較好，比較有小聰明的會計做，比較相信財務(wù)軟件，加上軟件公司的人員當(dāng)然是把財務(wù)軟件的功能吹得很強(qiáng)大，事實上財務(wù)軟件的功能也是比較強(qiáng)大，所以在賬套設(shè)置，科目設(shè)置時就想當(dāng)然，期望一錄完憑證，其他什么事情都想讓財務(wù)軟件來做，什么數(shù)據(jù)都想在財務(wù)軟件中能夠查到，基本上否定了手工賬時的匯總數(shù)據(jù)之類的做法。

　　3、核算項目的設(shè)置原則

　　哪些項目不用明細(xì)而用核算項目?一般是這樣考慮的：如果在某個明細(xì)在總賬科目或明細(xì)中相同或者重復(fù)，為了取數(shù)方便，應(yīng)該設(shè)成核算項目。

　　例：管理費用明細(xì)里有工資、福利費;營業(yè)費用明細(xì)同樣有工資、福利費，為了方便的統(tǒng)計工資、福利費，可將工資、福利費這一級別設(shè)置成核算項目。

　　例：為了核算各部門所發(fā)生的費用，也可將部門設(shè)置成核算項目。

　　4、根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，事先規(guī)劃好各科目需核算的內(nèi)容;

　　比如：應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款是分開設(shè)置還是只在一個科目核算?其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款分別核算哪些內(nèi)容?

　　......

　　在內(nèi)審，審計，稅審，盡職調(diào)查等情況下，如果客戶是用電腦賬，我們?nèi)绾蝸碛行У睦秒娔X賬?我們下回再談。

　　審計那點事兒之五：更有效的利用電腦賬

　　在稅審，審計，內(nèi)審，盡責(zé)調(diào)查等等情形下，如果客戶是用電腦賬，這時你再用手工去抄就OUT了，但如果數(shù)據(jù)仍是敲進(jìn)電腦的話，效率仍然不高。

　　我見過一款審計軟件，其設(shè)計思路是直接把客戶的賬套文件復(fù)制過來，直接在審計軟件里打開其賬套文件，我覺得這種思路是非常好的。

　　但如果未采用審計軟件之類的，用較初級的excel呢，又如何利用呢?

　　在CPA之聲，知名網(wǎng)友“南極虎”有過總結(jié)，典型項目的審計外勤過程

　　地址：http://www.firstacc.cn/2009/1010/1476.html

　　“初級1 ：

　　(1) 協(xié)調(diào)IT(網(wǎng)絡(luò)、電話、傳真)和辦公接洽(打印、復(fù)印)等事宜;

　　(2) 從金蝶軟件里導(dǎo)出客戶的全部明細(xì)帳，導(dǎo)出最末級科目明細(xì)表，并進(jìn)行編輯整理后，發(fā)給審計小組每個成員。”

　　當(dāng)時我就跟貼，為什么是導(dǎo)明細(xì)賬?而不是導(dǎo)憑證呢?

　　我們知道，不管是報表，還是總賬明細(xì)賬，所有的數(shù)據(jù)都是來源于憑證，所以把憑證導(dǎo)出，成為excel文件(絕大多數(shù)的財務(wù)軟件都具有這功能，也見過個別實在是太老的軟件沒有這功能)，再通過一些不算復(fù)雜的excel功能，比如：填充空白單元格(比如摘要、日期、憑證號等)，篩選及篩選求和，分列，合并計算，數(shù)據(jù)透視表，簡單函數(shù)等處理后，就很方便的找到科目明細(xì)賬，就可以滿足我們?nèi)?shù)，填寫工作底稿用了。

　　這樣做很容易正確的找出對方科目(有些財務(wù)軟件明細(xì)賬可提供對方科目，但是對于一借多貸，一貸多借，多借多貸，等情形下，其對方科目就不正確了。)，當(dāng)然，科目余額表及固定資產(chǎn)折舊清單這些資料也要有呀，否則沒有期初期末數(shù)呢，憑證僅有當(dāng)期借貸方發(fā)生額，一些初級審計人員往往喜歡找科目余額表抄數(shù)，要知道，科目余額表的借貸方累計發(fā)生額往往是靠不住的。

　　分析計算數(shù)據(jù)時，直接用憑證的好處就更多了。

　　對于不是從事審計類工作，而是從事會計工作的人來說，有時也同樣會有這樣的需要，如自定義報表不能滿足需求時，還不如導(dǎo)出excel加工;還有就是有時要從信息系統(tǒng)導(dǎo)出一些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工時，也用得到。

　　今年初在做一個房地產(chǎn)項目的內(nèi)審工作時，由于是近四年的賬，我們直接把四年的全部憑證導(dǎo)到一個excel文件里再進(jìn)行簡單加工，很順手。

　　我在想，如果做土地增值稅項目清算，這種方法同樣用得上。

　　具體操作由于使用目的不一，財務(wù)軟件也不一樣，所以沒法一一說清，只能是泛泛談這么多。

　　但我了解到的是，個別事務(wù)所并不怎么會用excel,連打印審計報告，報表，附注等，全部都是用word進(jìn)行處理，原因是覺得word打印字體好看點，效率實在是太低了，我看主要還是不學(xué)習(xí)，沒有與時俱進(jìn)，沒見過用excel的好處。

　　當(dāng)然，在word里插入excel也是可以的，但是用起來還是不如直接用excel來得順手，未用好excel的人更加不會這些功能。

　　例外的是，這么多年來僅見過一個客戶，不愿意提供電子版憑證，理由是香港方不同意，還有就是“我也在事務(wù)所做過，也見過不提供電子版憑證的，你們要電子版憑證又有什么用途呢?”，我想大概他以前的事務(wù)所不會用，所以覺得我們也沒用。

　　審計那事兒之六：一套賬兩套賬?

　　企業(yè)做一套賬還是兩套賬，這本來就不是一個可以討論的問題，因兩套賬本身不符合會計法的規(guī)定，稅收征管法的規(guī)定。

　　但實務(wù)中兩套賬的企業(yè)還是不少，一網(wǎng)友就這樣說：‘全國來說，銷售行業(yè)除了特殊的行業(yè)外，基本都是兩套賬，說穿了就是為了少交稅，”“動不動就叫別人做一套賬的，不知道是書呆子還是理想家，一點不符合現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況!!”

　　可我與這位網(wǎng)友的理解有些不同，其實很多企業(yè)做一套賬更好些。今天要說的是兩套賬的原因及可能存在的風(fēng)險。

　　企業(yè)設(shè)置兩套賬的原因，從企業(yè)的所有者角度，大體有以下一些原因：客觀上認(rèn)為中國的稅收負(fù)擔(dān)過高，老老實實交稅沒有競爭力;稅收征管的隨意性強(qiáng)，稅務(wù)局也象企業(yè)一樣的做生意;稅務(wù)征管以票控稅，實際上無發(fā)票的銷售及購進(jìn)也不少;

　　從會計人員的角度，有時設(shè)置兩套賬方便核算，反正有發(fā)票的收入及費用做到稅賬，按形式重于實質(zhì)的方法進(jìn)行賬務(wù)處理;而實際的業(yè)務(wù)，管他有沒有發(fā)票，只要老板簽字，就做到內(nèi)部賬，真正按實質(zhì)重于形式的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。還有的情況是企業(yè)的法律形式與會計主體不一，所以會計核算只能采用兩套賬;

　　所以是否做兩套賬，取決于收入是否全額申報繳稅，以及費用是否能取得合法憑證。

　　按我們實務(wù)中碰到的例子，做兩套賬的企業(yè)確實存在，當(dāng)然僅做一套賬的企業(yè)也不少，包括一些民營企業(yè)，外資企業(yè);

　　隨著經(jīng)濟(jì)的增長，不少民營企業(yè)的規(guī)模已經(jīng)較大，動不動一年幾千萬至上億營業(yè)額的民營企業(yè)已經(jīng)很普遍，從業(yè)人員也較多，這時如果仍按原來的老板管業(yè)務(wù)，老板娘管錢的模式，已經(jīng)很累了，因此開始有了一定的授權(quán)，同時也加強(qiáng)了內(nèi)部控制;所以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)流程，費用報銷手續(xù)等等規(guī)章制度都出來了，民營企業(yè)老板可以不重視會計核算，但一定很重視內(nèi)部控制的。內(nèi)部控制可以降低內(nèi)部人舞弊的風(fēng)險，但也提供給外部檢查人員，如稅務(wù)局查賬時提供了很多關(guān)鍵的信息，一些企業(yè)引入了ERP系統(tǒng)，但仍用兩套賬核算，這種情況下的稅收風(fēng)險其實是很大的，稅務(wù)局檢查時往往先不用看賬，就找業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這時你前幾年少交的稅款都得補(bǔ)上，還要交罰款及滯納金，所以兩套賬并不能有效的少納稅。

　　見過有些民營企業(yè)，其客戶絕大多數(shù)是要發(fā)票的，不用發(fā)票的很少，這種情況下少交流轉(zhuǎn)稅的空間很小。這種企業(yè)從做好內(nèi)部管理的情況下，做一套賬是合理的選擇，我真不明白這樣的企業(yè)做兩套賬有何意義。費用方面可以從嚴(yán)控制，要求提供發(fā)票(實際情況是有發(fā)票的情況下，價格可能會高點)。一些實在無法取得發(fā)票的零星開支，可以正常入賬，企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。(當(dāng)然也存在未取得發(fā)票，違反發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，但這種風(fēng)險相對來說，還是比較低的)。

　　審計那些事兒之七：小規(guī)模還是一般納稅人?

　　企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，還是一般納稅人?這可真是個問題。

　　大約是2002年時，我們的一個審計客戶，外商投資生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不過仍按小規(guī)模申報納稅，我們不覺得有什么問題。但是外方股東派來的香港會計師進(jìn)行內(nèi)部審計時，提出：按中國稅法規(guī)定，銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未認(rèn)定為一般納稅人，存在著被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，并不得抵扣進(jìn)項稅的風(fēng)險。當(dāng)時我們認(rèn)為香港人不懂中國稅法，并不是銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，就會認(rèn)定為一般納稅人，但我們也找不出依據(jù)說服他，只是當(dāng)時情況就是這樣，稅法與實際執(zhí)行存在著差異。(實際上人家還是對的呀)

　　大約到2006年起，深圳的國稅系統(tǒng)就開始對銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)實施強(qiáng)制認(rèn)定，如果按稅局的要求辦理了手續(xù)的，就轉(zhuǎn)為一般納稅人，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　實務(wù)中這兩種情形的企業(yè)都見到。

　　2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型，一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)改變了，增值稅實施條例第二十八條 “條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;

　　(二)除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。”

　　關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知(國稅函[2008]1079號) ，“一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。” 因此，開始有不少企業(yè)接到稅局的通知，要強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，這里面也包括不少個體工商戶，2008年度以前，個體工商戶要認(rèn)定為一般納稅人管得比較嚴(yán)，一般要省級國稅局批準(zhǔn)(深圳是副省級，也許就可以批了，但實際中很少有個體工商戶能申請到一般納稅人);可是這些個體工商戶本來就不想做一般納稅人呀，他們是從事加工性質(zhì)的，沒有進(jìn)項的，稅率按17%，實際稅負(fù)也基本上是17%，這樣哪里受得了呀?所以你說他們不想辦法少交點稅行嗎?對于加工，修理修配勞務(wù)，17%的稅率實在是高呀。

　　客戶中有一家制造業(yè)公司，在稅局代開發(fā)票已經(jīng)有兩年多了，每個月的開票金額在100萬以上，早就達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，可是申請一般納稅人，至今也沒批下來。稅務(wù)局也并沒有強(qiáng)制要求他們申請一般納稅人，一般納稅人對他們公司是有利的，可是稅務(wù)局似乎是這樣：你想申請一般納稅人，偏不批;對于想當(dāng)小規(guī)模的，偏要你認(rèn)定為一般納稅人。

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