引言：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越多樣化、復(fù)雜化。會(huì)計(jì)人員不僅需要掌握正常銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理方法，還需要對(duì)一些特殊銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理加以掌握和運(yùn)用。本文擬對(duì)一般納稅人的六種特殊銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理方法加以總結(jié)，以饗讀者。
一、非貨幣性資產(chǎn)交換(以物易物）
稅法規(guī)定，交易雙方以物易物的，雙方都應(yīng)作為貨物購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【案例】友好電機(jī)有限公司用15臺(tái)電機(jī)向泰山電機(jī)零部件有限公司換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額為20000元，原材料已入庫(kù)，計(jì)算本業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。
【解析】銷項(xiàng)稅額=20000x17%=3 400(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=20000x17%=3 400(元)
應(yīng)納增值稅=3 400-3 400=0
二、以存貨償還債務(wù)
以存貨償還債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)作為銷售貨物處理，按銷售價(jià)格確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然，債權(quán)人接受存貨時(shí)，按購(gòu)進(jìn)存貨處理，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
【案例】甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，2009年1月6日，甲企業(yè)因購(gòu)買商品而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)234萬(wàn)元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2009年12月20日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格220萬(wàn)元，實(shí)際成本180萬(wàn)元。則甲企業(yè)在本業(yè)務(wù)中應(yīng)納多少增值稅額？
【解析】銷項(xiàng)稅額=220x17%=37.4（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=180 x17% =30.6（萬(wàn)元）
應(yīng)納增值稅=37.4-30.6=6.8（萬(wàn)元）
三、以折扣方式銷售貨物
（一）折扣銷售
折扣銷售，即會(huì)計(jì)上的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，折扣銷售的計(jì)稅依據(jù)要區(qū)別對(duì)待。對(duì)于在同一張發(fā)票上分別注明銷售價(jià)與折扣價(jià)的，可以按折扣后的銷售額為依據(jù)征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不論公司在會(huì)計(jì)上如何處理，稅法上不得減除折扣額，而是以銷售總額為依據(jù)征收增值稅。
（二）銷售折扣
銷售折扣，即會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，會(huì)計(jì)上按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法與會(huì)計(jì)上的處理一樣，即銷售折扣不能從銷售額中扣除。
【案例】某新華書店批發(fā)圖書—批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)30元，共計(jì)10 000冊(cè)，由于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多，按八折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。15日內(nèi)付款2%折扣，購(gòu)買方在第10天付款，計(jì)算計(jì)稅銷售額。
【解析】則計(jì)稅銷售額=30x80%x.10 000÷(1+13%)=212 389.38(元)
銷項(xiàng)稅額=212 389.38x13%。=27 610.62(元)
（三）銷售折讓
銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)發(fā)生的銷售沂讓，在發(fā)生時(shí)只沖減當(dāng)期銷售收入，沖減銷項(xiàng)稅額，即銷售折讓可以從銷售額中扣除。
四、以舊換新銷售貨物
以舊換新銷售貨物，是納稅人在銷售貨物過(guò)程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種特殊銷售方式。
根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，即銷售貨物時(shí)，按原銷售價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)舊貨物也可按購(gòu)進(jìn)貨物，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
【案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A型電機(jī)，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)600臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)作價(jià)200元，按照銷售價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入700 000元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
【解析】銷項(xiàng)稅額=(700 000+600x200)x17%=139 400(元)
五、還本銷售
還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給供貨方，退還的貨款即為還本支出。
稅法規(guī)定：計(jì)稅依據(jù)不得從銷售額中減除還本支出。
【案例】華鋒鋼琴有限公司為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售20部鋼琴，由于是向個(gè)人銷售，因此開具了普通發(fā)票，共收取了貨款30萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定25萬(wàn)元做為銷售處理，則銷項(xiàng)稅額是多少？
【解析】30÷(1+17%)x17%=4.36(萬(wàn)元)。
六、包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題
稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；對(duì)收取的包裝物押金，逾期（超過(guò)12個(gè)月）無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅；對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。需要注意的是，押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算。
應(yīng)納增值稅=[逾期押金/(1+稅率)]×稅率
【案例】華鋒酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額117 000元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金3 000元（尚未逾期），華鋒酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為是多少？
【解析】銷項(xiàng)稅=[117 000÷(1+17%)x17%=17000(元)。
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